Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
НАЛОГ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ НЕ УКАЗЫВАЕТСЯ
 |
Ситуация Генеральный подрядчик выполнял работы по строительству с участием субподрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН, упрощенная система) с НДС. Генеральный подрядчик предъявил заказчику: • НДС по собственному объему работ; • НДС по объему работ субподрядчика; • налог при УСН в размере 3 %. Может ли генподрядчик включить в свой акт (для заказчика, который применяет общую систему налогообложения) налог при УСН субподрядчика? |
Разберемся в данной ситуации.
Термин «перепредъявление налога при УСН» неправильный
Генеральный подрядчик предъявляет к возмещению заказчику (указывает в акте сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ) стоимость выполненных работ по договорной контрактной (неизменной) цене по договору строительного подряда, заключенного между генеральным подрядчиком и заказчиком, включающую в себя стоимость работ, выполненных привлеченными субподрядными организациями, и не «перепредъявляет» к возмещению сумму налога при УСН в отношении субподрядчиков в каком-либо отдельном документе.
Если цена по договору строительного подряда, заключенного между заказчиком и генеральным подрядчиком, сформирована в соответствии с требованиями Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее - Положение № 1553), либо в соответствии с требованиями Положения о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2005 № 235 (далее - Положение № 235, утратило силу с 1 января 2015 г., но в рамках которого еще «дорабатываются» договоры строительного подряда), то независимо от того, привлекались ли к выполнению отдельных работ субподрядные организации и какую систему налогообложения применяют субподрядные организации (общую, УСН с НДС либо УСН без НДС), генеральным подрядчиком составляется и предъявляется заказчику единый акт сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ, в котором отражается вся договорная (контрактная) стоимость работ (независимо от того, привлекались ли к выполнению отдельных видов работ субподрядные организации либо все работы выполнялись силами генерального подрядчика).
В настоящее время это акты сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б, С-2в либо С-2а, форма, случаи применения которых определены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве».
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. следует руководствоваться формами С-2а, С-2б и С-2в с изменениями, внесенными постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.04.2018 № 21. |
В 2015 году стоимость работ, которые предъявляются заказчику генподрядчиком, не зависит от того, какую систему применяет субподрядчик. Для заказчика данный факт никакого значения не имеет, так как ему генеральным подрядчиком предъявляется не сумма налога при УСН в части работ субподрядчика, а стоимость работ, согласованная по договору строительного подряда между заказчиком и генеральным подрядчиком.
Возможности изменения стоимости работ по договору строительного подряда
Если по каким-то причинам меняется стоимость работ, согласованная по договору строительного подряда, необходимо обратить внимание на условия, при которых можно воспользоваться ее изменением.
Прежде всего такая возможность зависит от следующих условий:
1) применяемого порядка ценообразования (определения цены по договору строительного подряда);
2) источника финансирования строительства объекта;
3) даты заключения договора строительного подряда.
Основной нормативный правовой акт, в соответствии с которым в настоящее время формируется цена по договору строительного подряда, - Положение № 1553.
Вместе с тем цена строительных работ, установленная в договоре строительного подряда, может (могла) быть сформирована и в соответствии с иными нормативными правовыми актами, например стоимость строительных работ по договору строительного подряда могла быть определена в соответствии с Положением № 235.
В предусмотренных законодательством случаях стороны могли установить по договору строительного подряда открытую цену, формируя стоимость работ за каждый месяц по так называемой «методике РНТЦ (Республиканского научно-технического центра по ценообразованию в строительстве)» с применением индексов изменения стоимости по элементам затрат согласно требованиям Методических указаний по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм (РДС 8.01.105-03), утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2003 № 91, и Методических указаний по определению стоимости строительства в текущем уровне цен, расчету и применению индексов цен в строительстве (РСН 8.01.105-2007), утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2007 № 444.
Источник финансирования строительства объекта важен в том случае, если формирование цены по договору строительного подряда и расчеты между заказчиком и генеральным подрядчиком осуществляются по объектам строительства, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов с использованием государственной поддержки (далее - бюджетные и приравненные к ним средства).
В данном случае заказчик и генеральный подрядчик должны соблюдать требования нормативных правовых актов, регулирующих порядок составления сметной документации (в части цен на ресурсы - строительные материалы, изделия, конструкции, на эксплуатацию машин и механизмов, на заработную плату и т. п.), формирования стоимости строительных работ по договору строительного подряда и, что самое главное - случаи корректировки (увеличения либо уменьшения) первоначально согласованной цены по договору строительного подряда.
Дата заключения договора строительного подряда важна для договоров строительного подряда, которые заключаются после 1 января 2015 г., так как п.10 Положения № 1553 установлен закрытый (исчерпывающий) перечень случаев, когда цена договора строительного подряда может быть изменена, и данные требования с 1 января 2015 г. подлежат применению всеми организациями независимо от их формы собственности, организационно-правовой формы, источников финансирования строительства объектов и иных обстоятельств.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 мая 2020 г. следует руководствоваться п.10 Положения № 1553 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2020 № 253. |
В связи с этим ответ на поставленный вопрос может быть различным для разных организаций в зависимости от вышеуказанных факторов.
Однако если рассматривать как основной нормативный правовой акт, в соответствии с которым в настоящее время формируется цена по договору строительного подряда, Положение № 1553, то генеральному подрядчику и заказчику необходимо обратить внимание на следующее.
1. Если финансирование строительства объекта частично либо полностью осуществлялось за счет бюджетных и приравненных к ним средств и договор строительного подряда был заключен до 1 января 2015 г., то сторонам по договору строительного подряда необходимо руководствоваться действующими нормами п.10 Положения № 1553 в редакции до 1 января 2015 г., согласно которым неизменная цена корректируется в случаях изменения:
- по инициативе заказчика в установленном порядке проектной документации;
- налогового законодательства в части налогов и отчислений в доходы соответствующих бюджетов и (или) привлечения субподрядных организаций с иной системой налогообложения по сравнению с учтенной в неизменной цене;
- стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене (в случаях, если это предусмотрено договором строительного подряда);
- прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых в установленном порядке;
- индексов цен в строительстве по данным Национального статистического комитета Республики Беларусь за период строительства, предусмотренный договором строительного подряда, по сравнению с прогнозным, учтенным при формировании неизменной цены, более чем на 2 процентных пункта;
- сроков строительства, предусмотренных договором строительного подряда, по причине несвоевременного финансирования строительства заказчиком.
На основании вышеизложенного в данной ситуации генеральный подрядчик вправе включить в стоимость работ, подлежащих возмещению заказчиком, всю стоимость работ, выполненных субподрядной организацией, в том числе субподрядной организацией, применяющей упрощенную систему с уплатой НДС.
2. Если финансирование строительства объекта частично либо полностью осуществлялось за счет бюджетных и приравненных к ним средств и договор строительного подряда был заключен после 1 января 2015 г., то сторонам по договору строительного подряда необходимо руководствоваться действующими нормами п.10 Положения № 1553, согласно которым неизменная цена корректируется в случаях изменения:
- по инициативе заказчика в установленном порядке проектной документации;
- налогового законодательства в части установления и (или) отмены налогов и отчислений в доходы соответствующих бюджетов, которые влияют на формирование неизменной цены, изменения налоговых ставок и объектов налогообложения, установления и (или) отмены налоговых льгот;
- прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых в установленном порядке;
- сроков строительства, предусмотренных договором строительного подряда, по причине несвоевременного финансирования строительства заказчиком.
Как видно из вышеизложенного, по договорам строительного подряда возможность корректировки договорной неизменной (контрактной) цены в случае привлечения субподрядных организаций с иной системой налогообложения с 2015 года не предусмотрена.
В данном случае стоимость работ, предъявляемых генеральным подрядчиком заказчику, должна быть равна стоимости работ, по которой они учтены (согласованы) в договоре строительного подряда.
|
|
Пример 1 Стоимость работ (для выполнения которых был привлечен субподрядчик) по договору строительного подряда, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком, составляет 120 млн руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 20 млн руб. Генеральный подрядчик привлек субподрядчика, и стоимость работ субподрядчика составила 122 млн руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 20 333 333 руб., налог при УСН по ставке 3 % - 3 050 000 руб. ((122 000 000 руб. - 20 333 333 руб.) х 3 %). В рассматриваемой ситуации генеральный подрядчик вправе предъявить к возмещению заказчику по данным строительным работам только 120 млн руб., то есть в пределах договорной цены. В бухгалтерском учете генерального подрядчика данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (стоимость услуг генерального подрядчика не рассматривается):
|
|
|
Пример 2 Стоимость работ (для выполнения которых был привлечен субподрядчик) по договору строительного подряда, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком, составляет 120 млн руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 20 млн руб. Генеральный подрядчик привлек субподрядчика, и стоимость работ субподрядчика составила 120 млн руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 20 млн руб., налог при УСН по ставке 3 % - 3 млн руб. ((120 000 000 руб. - 20 000 000 руб.) х 3 %). В рассматриваемой ситуации генеральный подрядчик вправе предъявить к возмещению заказчику по данным строительным работам 120 млн руб., то есть в пределах договорной цены. |
3. Если финансирование строительства объекта осуществляется без привлечения бюджетных средств и договор строительного подряда заключен до 1 января 2015 г.
В данном случае стороны по договору строительного подряда вправе самостоятельно определить случаи изменения ранее согласованной договорной неизменной (контрактной) цены, в том числе и возможность ее корректировки (увеличение) в случае привлечения субподрядчика с иной системой налогообложения.
Стоимость работ субподрядчика, которая предъявляется генеральным подрядчиком заказчику, определяется с учетом условий договора строительного подряда, заключенного между генеральным подрядчиком и заказчиком.
4. Если финансирование строительства объекта осуществляется без привлечения бюджетных либо приравненных к ним средств и договор строительного подряда был заключен после 1 января 2015 г., то сторонам по договору строительного подряда необходимо руководствоваться действующими нормами п.10 Положения № 1553, которыми определены случаи корректировки договорной неизменной (контрактной) цены.
Так, согласно п.10 Положения № 1553 при строительстве объектов, финансируемых без привлечения бюджетных либо приравненных к ним средств, неизменная цена корректируется в случаях изменения:
• по инициативе заказчика в установленном порядке проектной документации;
• налогового законодательства в части установления и (или) отмены налогов и отчислений в доходы соответствующих бюджетов, которые влияют на формирование неизменной цены, изменения налоговых ставок и объектов налогообложения, установления и (или) отмены налоговых льгот;
• стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене (в случаях, если это предусмотрено договором строительного подряда);
• прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых в установленном порядке;
• индексов цен в строительстве по данным Национального статистического комитета Республики Беларусь за период строительства, предусмотренный договором строительного подряда, по сравнению с прогнозным, учтенным при формировании неизменной цены, более чем на 2 процентных пункта;
• сроков строительства, предусмотренных договором строительного подряда, по причине несвоевременного финансирования строительства заказчиком.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 сентября 2016 г. п.10 Положения № 1553 дополнен частью третьей постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2016 № 434. |
Как видно из вышеизложенного, по договорам строительного подряда возможность корректировки договорной неизменной (контрактной) цены в случае привлечения субподрядных организаций с иной системой налогообложения для данного случая не предусмотрена, следовательно, перепредъявление заказчику налога при УСН, включенного в акт сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ субподрядчика, будет неправомерным.
В данном случае стоимость работ, предъявляемых генеральным подрядчиком заказчику, должна быть равна стоимости работ, по которой они учтены в договоре строительного подряда.
24.06.2015
Виктор Статкевич, аудитор