Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ОТ ВОЗМЕЗДНОГО ОТЧУЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В данной статье рассмотрим вопросы налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) доходов, полученных физическими лицами от возмездного отчуждения имущества, а также порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Понятие возмездной сделки определено Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее - Гражданский кодекс).

В соответствии со статьей 393 Гражданского кодекса договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из законодательства, содержания или существа договора не вытекает иное.

С учетом изложенного к сделкам, относящимся к возмездному отчуждению имущества, как правило, относятся купля-продажа, мена, рента.

Согласно части четвертой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) не признается возмездным отчуждением имущества прекращение права собственности в случае принудительного изъятия у собственника имущества в результате: обращения взыскания на имущество по обязательствам; отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу; отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка; выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей; реквизиции; конфискации; передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности; отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком; национализации; изъятия земельного участка для государственных нужд.

Статьей 152 Налогового кодекса определено, что плательщиками подоходного налога признаются физические лица. На основании норм пункта 6 статьи 13 Налогового кодекса под физическими лицами понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства и лица без гражданства (подданства) (далее - плательщики).

Для целей налогообложения подоходным налогом физические лица делятся на две категории:

• физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;

• физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, независимо от их гражданства (подданства).

Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь.

Согласно статье 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.

Количество дней фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь (включительно) или последним днем такого календарного года.

Подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса установлены отдельные доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные физическими лицами налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения имущества, которые не подлежат налогообложению подоходным налогом.

Так, в соответствии с абзацем вторым части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса к таким доходам относятся доходы, полученные от возмездного отчуждения в течение пяти лет одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).

С 2017 г. данная льгота распространяется также на доходы, получаемые гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения указанного имущества.

Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.

Пример 1 Физическим лицом, проживающим на территории Соединенных Штатов Америки, являющимся гражданином Республики Беларусь, в 2017 г. возмездно отчуждена иному физическому лицу находящаяся в собственности квартира, расположенная в г. Минске. Это первое отчуждение физическим лицом недвижимого имущества за последние пять лет. В 2017 г. на территории Республики Беларусь данное физическое лицо находилось менее 183 дней, т. е. не являлось налоговым резидентом Республики Беларусь. Обязано ли физическое лицо в данном случае уплатить подоходный налог?

В указанной ситуации физическое лицо освобождается от уплаты подоходного налога.

Статьей 153 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения подоходным налогом от источников в Республике Беларусь признаются доходы, полученные плательщиками, как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми.

При этом в соответствии с подпунктом 1.5.1 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь.

С учетом вышеизложенного в рассматриваемой ситуации доход от отчуждения квартиры является доходом, полученным физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом, от источников в Республике Беларусь, и соответственно является объектом налогообложения подоходным налогом в Республике Беларусь.

Вместе с тем, учитывая норму подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - гражданами Республики Беларусь, в том числе не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество), полученный физическим лицом доход от реализации квартиры не подлежит налогообложению подоходным налогом.

Пример 2 Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь в январе 2018 г. произвело на основании договора купли-продажи отчуждение земельного участка, находящегося на территории Российской Федерации. Это третий земельный участок, проданный данным физическим лицом в течение пяти последних лет. Первый земельный участок был возмездно отчужден в феврале 2014 г. и при его отчуждении физическое лицо воспользовалось правом на льготу, установленную подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса. Второй земельный участок был возмездно отчужден в июне 2016 г. Является ли доход, полученный физическим лицом от возмездного отчуждения в 2018 г. земельного участка, объектом налогообложения подоходным налогом? Если да, то в каком порядке производится налогообложение вышеуказанного дохода?

Исходя из норм подпункта 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц, признаваемых в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь.

На основании абзаца седьмого статьи 155 Налогового кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь.

Поскольку в рассматриваемой ситуации физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь в течение пяти последних лет (с 2013 г.) получило доход от возмездного отчуждения третьего земельного участка и ранее оно воспользовалось правом на получение льготы, установленной подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, то такой доход подлежит налогообложению подоходным налогом на территории Республики Беларусь.

Налогообложение дохода, полученного в 2018 г. от возмездного отчуждения земельного участка, производится на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация), которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) в срок не позднее 1 марта 2019 г.

Справочно Налоговая декларация представляется физическим лицом по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».   От редакции «Бизнес-Инфо» Порядок заполнения физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговых деклараций установлен главой 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной названным постановлением. С 17 мая 2023 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 1 к постановлению № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2023 № 13. Комментарии см. здесь.

При этом в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога в отношении дохода, полученного от возмездного отчуждения земельного участка, физическое лицо вправе применить по своему выбору имущественный налоговый вычет:

• в сумме фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением земельного участка.

К расходам, связанным с приобретением и (или) отчуждением земельного участка, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса относятся:

- суммы, израсходованные физическим лицом на приобретение земельного участка;

- суммы, направленные на погашение кредитов и (или) займов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованные на приобретение отчуждаемого земельного участка (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу не позднее дня отчуждения земельного участка);

- расходы на оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).

Если возмездно отчуждаемый земельный участок приобретался физическим лицом в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, в состав расходов, связанных с его приобретением и (или) отчуждением, включаются также суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении такого земельного участка, а также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения земельного участка законодательством.

Пунктом 5 статьи 167 Налогового кодекса установлен перечень документов, на основании которых физическому лицу предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением. К таким документам относятся:

- копия договора купли-продажи - при покупке земельного участка;

- копия кредитного договора или договора займа - при приобретении возмездно отчуждаемого земельного участка за счет кредитных или заемных средств;

- квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета физического лица на счет продавца, другие документы, подтверждающие фактическую оплату за приобретаемый земельный участок, погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом).

Документы, подтверждающие понесенные расходы, связанные с приобретением земельного участка, с целью получения имущественного налогового вычета физическому лицу необходимо представить в налоговый орган одновременно при подаче налоговой декларации по окончании 2018 г.

Для целей применения имущественного налогового вычета при получении доходов от возмездно отчуждаемого имущества расходы, связанные с приобретением этого имущества, на основании пункта 4 статьи 167 Налогового кодекса пересчитываются следующим способом:

- расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества.

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то вышеуказанный пересчет не производится;

- расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату фактического получения плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества.

Согласно пункту 6 статьи 156 Налогового кодекса доходы физического лица, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения доходов;

• в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации земельного участка.

Имущественный налоговый вычет в размере 10 % может быть применен физическим лицом вместо имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в случае если, например, к моменту продажи имущества у него не сохранились подтверждающие документы, связанные с его приобретением, либо 10 % составляют большую сумму, чем фактически произведенные физическим лицом и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и (или) отчуждением земельного участка.

В случае если физическим лицом был уплачен подоходный налог в соответствии с законодательством Российской Федерации, то при уплате подоходного налога в Республике Беларусь такой налог подлежит зачету.

Так как пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса установлено право плательщика, являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, на зачет фактически уплаченных (удержанных) им в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налогов с доходов, полученных в этом иностранном государстве, при уплате подоходного налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (перечень этих оффшорных зон утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. № 353).

Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган Республики Беларусь по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом того иностранного государства. Вид и содержание указанных документов определяются внутренним законодательством иностранного государства.

Пример 3 Физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь в феврале 2018 г. по договору купли-продажи была осуществлена реализация квартиры. Ранее этим физическим лицом были возмездно отчуждены две квартиры (в 2012 г. и в 2014 г.). С доходов, полученных от реализации квартиры в 2014 г., физическим лицом уплачен подоходный налог. Подлежит ли налогообложению доход, полученный от реализации квартиры в 2018 г.?

Указанный доход не подлежит налогообложению.

Льгота по доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) квартиры, принадлежащей на праве собственности, предоставляется один раз в течение пяти лет.

Данное физическое лицо в течение пяти последних лет (с 2013 г.) не использовало льготу. Таким образом, оно имеет право на льготу по подоходному налогу в соответствии с подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса по доходам, полученным от реализации квартиры в 2018 г.

Хотелось бы обратить внимание, что в соответствии с абзацем пятым части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса независимо от того, какой по очередности является сделка возмездного отчуждения имущества, полученного по наследству, второй или последующей в течение пяти лет, доход от продажи такого имущества не подлежит налогообложению подоходным налогом.

Также при определении очередности отчуждения имущества для целей налогообложения подоходным налогом не учитываются сделки возмездного отчуждения имущества, полученного физическим лицом по наследству, и сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров купли-продажи, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.

К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

Пример 4 Физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь в течение 2017 г. произведено возмездное отчуждение по договорам купли-продажи двух автомобилей, технически допустимая общая масса которых не превышает 3 500 кг. В марте 2017 г. автомобиль был реализован физическому лицу, являющемуся близким родственником (родным братом). В сентябре 2017 г. - иному физическому лицу. Подлежит ли налогообложению подоходным налогом доход, полученный от реализации автомобиля в сентябре 2017 г.?

Доход, полученный в сентябре 2017 г. от реализации автомобиля, не подлежит налогообложению.

Так как в соответствии с абзацем третьим части третьей подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса при определении очередности отчуждения имущества не учитываются сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами, состоящими между собой в отношении близкого родства, то сделка по реализации автомобиля в сентябре 2017 г. для целей налогообложения является первой и на нее распространяется льгота, установленная абзацем третьим части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

Основанием для предоставления плательщику освобождения от подоходного налога являются документы, подтверждающие факт отчуждения автомобиля родному брату. К таким документам в частности относятся свидетельства о рождении.

В заключение рассмотрим налогообложение доходов, полученных от реализации ценных бумаг, на условном примере.

Ценной бумагой согласно статье 143 Гражданского кодекса признаются документ либо совокупность определенных записей, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные и неимущественные права. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Статьей 144 Гражданского кодекса установлено, что к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами в соответствии с пунктом 5 статьи 160 Налогового кодекса определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.

К расходам, связанным с приобретением, реализацией, погашением и хранением ценных бумаг, а также с исполнением и прекращением обязательств по операциям с ценными бумагами, в соответствии с частью второй пункта 4 статьи 160 Налогового кодекса относятся:

• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;

• суммы, уплачиваемые по сделкам с ценными бумагами, в том числе направленные на приобретение таких бумаг;

• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также возмещение понесенных ими расходов, в том числе комиссионное вознаграждение, оплата услуг депозитариев, операций по регистрации покупателя (продавца) на бирже с присвоением ему уникального регистрационного кода, услуг по резервированию денежных и (или) иных средств обеспечения исполнения биржевых сделок при приобретении ценных бумаг, возмещение биржевого сбора;

• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.

При определении налоговой базы подоходного налога от продажи ценных бумаг физическое лицо самостоятельно определяет вариант расходов, которые оно может применить.

Документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг. Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком на день осуществления расходов на приобретение ценных бумаг, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком на день получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг, то указанный выше пересчет не производится.

Пример 5 Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь 21 июня 2015 г. получило в дар от матери 15 акций белорусского предприятия номинальной стоимостью 250 руб. (с учетом деноминации) за одну акцию. 17 мая 2017 г. данные акции были проданы по договору купли-продажи иному физическому лицу по цене 380 руб. за одну акцию. Подлежит ли налогообложению доход, полученный от продажи акций? Если да, то в каком порядке производится налогообложение вышеуказанного дохода?

Доход, полученный от реализации акций, подлежит налогообложению подоходным налогом.

Так, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 153 и подпункта 1.5.3 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь, к которым в том числе относятся доходы, полученные от отчуждения акций или иных ценных бумаг белорусских организаций.

В связи с тем что физическим лицом акции были приобретены в собственность в результате дарения от близкого родственника, то в соответствии с нормой части четвертой пункта 4 статьи 160 Налогового кодекса в состав документально подтвержденных расходов на приобретение акций включаются суммы, не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством (в данном случае они не признавались объектом налогообложения в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.153 Налогового кодекса).

Таким образом, расходы физического лица на приобретение акций составили 3 750 руб. (с учетом деноминации) (250 руб. × 15 акций).

Учитывая, что документально произведенные расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком, а затем доллары США пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения плательщиком доходов от реализации ценных бумаг, то пересчет расходов на приобретение ценных бумаг выглядит следующим образом:

3 750 руб. (с учетом деноминации) / 1,529 3 (курс долл. США по состоянию на 21.06.2015) = 2 452 долл. США;

2 452 долл. США × 1,852 9 (курс долл. США по состоянию на 17.05.2017) = 4 543,31 руб.

Таким образом, доход, подлежащий налогообложению, составляет 1 156,69 руб. (5 700,0 руб. - 4 543,31 руб.), где 5 700,0 руб. = 380 руб. × 15 акций.

Налогообложение дохода, полученного от реализации физическому лицу акций, производится на основании налоговой декларации, которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) в срок не позднее 1 марта 2018 г.

Для получения налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение акций физическому лицу необходимо одновременно при подаче в налоговый орган налоговой декларации по окончании 2017 г. представить договор дарения акций и документ, подтверждающий факт близкого родства с дарителем акций.

Ставка подоходного налога в отношении таких доходов установлена в размере 13 %.

Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 150,37 руб. (1 156,69 руб. × 13 %).

Сумма подоходного налога подлежит уплате в бюджет не позднее 15 мая 2018 г.

23.02.2018

М.К.Поболь, заместитель начальника управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь