Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАДБАВОК ЗА ПОДВИЖНОЙ И РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ, ПРОИЗВОДСТВО РАБОТЫ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ, ЗА ПОСТОЯННУЮ РАБОТУ В ПУТИ, РАБОТУ ВНЕ МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА (ПОЛЕВОЕ ДОВОЛЬСТВИЕ)

Налог на прибыль

В соответствии п.1 ст.130 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п.2 ст.130 Особенной части НК РБ).

Статьей 131 Особенной части НК РБ, содержащей перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, необходимость исключения надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) из состава затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, не предусмотрена, как и не предусмотрена ст.129 Особенной части НК РБ, содержащей перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, возможность включения надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

На основании вышеизложенного с учетом требований Положения об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763, Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151, п.1 ст.130 Особенной части НК РБ, предусматривающих, что затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) должны быть связаны с производственной деятельностью организации и основываться на данных бухгалтерского учета, расходы по выплате надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие):

а) не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе затрат по производству и реализации (продукции, работ, услуг) - при выполнении работ (оказании услуг) сторонним организациям (индивидуальным предпринимателям и физическим лицам) и при предъявлении данных расходов к возмещению;

б) будут включаться в состав внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении, - при выполнении работ (оказании услуг) сторонним организациям (индивидуальным предпринимателям и физическим лицам) в том случае, когда данные расходы не предъявляются к возмещению заказчику, а также в случае, когда данные работники задействованы при производстве работ (услуг), не связанных с производственной деятельностью организации;

в) будут включаться в состав затрат по производству и реализации (продукции, работ, услуг) и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - при выплате надбавок при отсутствии заказчика (выполнении работ, оказании услуг работниками для собственного потребления производственного характера).

Налог на добавленную стоимость

Необходимость обложения налогом на добавленную стоимость расходов по выплате надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) связана с тем, несет ли данные расходы непосредственно организация либо они предъявляются к возмещению заказчику.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.93 Особенной части НК РБ объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п.1 ст.31 Общей части НК РБ реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных настоящим НК РБ или актами Президента РБ.

Надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) не будут являться товаром, работой, услугой в понятии, закрепленном в ст.29, 30 Общей части НК РБ, и не будут являться имущественным правом, а следовательно, не будут являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Вышеуказанный порядок распространяется на случаи, когда расходы по выплате надбавок несет непосредственно организация независимо от источника их выплаты, т.е. и в том случае, когда они учитываются в составе затрат, и в том случае, когда они включаются в состав внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении.

В том случае, когда расходы по выплате надбавок предъявляются к возмещению заказчику, необходимо обратить внимание на следующее.

В соответствии с подп.18.1 п.18 ст.98 Особенной части НК РБ налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании вышеизложенного если расходы по выплате надбавок предъявляются организацией к возмещению заказчику, то их следует включать в объект для начисления налога на добавленную стоимость.

При этом следует учитывать, что на основании подп.4.2 п.4 ст.94 Особенной части НК РБ объектом налогообложения не признаются суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 Особенной части НК РБ, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения.

Пример 1

Организация оказала сторонней организации транспортную услугу по перевозке груза, облагаемую по ставке НДС 20 %, и дополнительно предъявила к возмещению заказчику сумму расходов по выплате своим работникам надбавок за разъездной характер работ в размере 30 000 руб.

В данном случае сумма 30 000 руб. включается в налоговую базу по НДС и организации следует исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость: 30 000 руб. х 20 / 120 = 5 000 руб.

Пример 2

Организация оказала сторонней организации транспортную услугу по международной перевозке груза, облагаемую по ставке НДС в размере 0 %, и дополнительно предъявила к возмещению заказчику сумму расходов по выплате своим работникам надбавок за разъездной характер работ в размере 30 000 руб.

В данном случае сумма 30 000 руб. включается в налоговую базу по НДС по ставке обложения самой транспортной услуги, т.е. 0 %.

Пример 3

Организация оказала сторонней организации услугу, освобожденную в соответствии с законодательством РБ от НДС, и дополнительно предъявила к возмещению заказчику сумму расходов по выплате своим работникам надбавок за работу вахтовым методом в размере 500 000 руб.

В данном случае сумма 500 000 руб. не будет являться объектом налогообложения и не включается в налоговую базу по НДС.

Обязательные страховые взносы

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Фонд) являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Согласно п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

Пунктом 6 данного Перечня установлено, что не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов компенсации, предусмотренные законодательством РБ (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск, вместо предупреждения о предстоящем высвобождении, за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

На основании вышеизложенного расходы организации по выплате надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) не являются объектом для начисления страховых взносов.

При этом необходимо обратить внимание, что на рассматриваемые надбавки не будут начисляться обязательные страховые взносы и в том случае, когда организация будет компенсировать их работникам в суммах, превышающих законодательно определенные нормы, (например, при выплате указанных надбавок в размере, соответствующем размеру суточных, установленных законодательством для командировочных расходов).

Подоходный налог

Подпунктом 1.3 п.1 ст.163 Особенной части НК РБ предусмотрено, что освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

На основании вышеизложенного надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) не включаются в налоговую базу по подоходному налогу.

15.10.2010 г.

Виктор Статкевич, аудитор

От редакции: В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.