НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММОВЫХ РАЗНИЦ У ЗАКАЗЧИКА ВО ВРЕМЯ СТРОИТЕЛЬСТВА ПРИ ОТСУТСТВИИ ИНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ситуация Организация является заказчиком и осуществляет строительство корпуса производственного цеха, который в будущем будет принят в эксплуатацию в качестве объекта основных средств. В настоящее время никаких иных видов деятельности организация не осуществляет, и все затраты согласно требованиям Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Организация применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС и уплатой налога по УСН по ставке 3 %. При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по отдельным договорам, предметом которых является выполнение работ либо оказание услуг, связанных со строительством, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, а оплата осуществляется в белорусских рублях, возникают так называемые суммовые разницы. Каким образом с учетом требований п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), застройщику следует отражать суммовые разницы в бухгалтерском учете? Необходимо ли включать вышеуказанные суммовые разницы в валовую выручку для целей исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения?

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением случаев, установленных законодательством (п.15 Инструкции № 102).

К одному из таких случаев относится порядок отражения так называемых суммовых разниц в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика), который установлен Инструкцией № 10. Так, разницы в белорусских рублях, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, при расчетах по обязательствам, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, относятся к затратам, не включаемым в сводный сметный расчет стоимости строительства, но при этом увеличивающим стоимость объекта строительства (объекта учета) в бухгалтерском учете (п.5 Инструкции № 10).

На основании вышеизложенного суммовые разницы в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) в рассматриваемой ситуации следует отражать на счете 08 (п.15 Инструкции № 102 и п.5 Инструкции № 10).

В отношении необходимости включения рассматриваемых суммовых разниц в налоговую базу по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) заказчику (застройщику) в строительстве следует руководствоваться следующими нормами налогового законодательства (см. схему).

На основании вышеизложенного положительные суммовые разницы у организации, применяющей УСН, включаются в валовую выручку для целей определения налоговой базы по налогу при УСН, однако у заказчиков (застройщиков) в строительстве будет иной порядок налогообложения суммовых разниц.

Обратите внимание! Организации, которая является заказчиком (застройщиком) в строительстве при определении налоговой базы по налогу при УСН в части включения в налоговую базу по налогу при УСН положительных суммовых разниц, следует учитывать, что внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п.2 ст.128 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (для суммовых разниц - дата погашения дебиторской либо кредиторской задолженности).

Поскольку, как указывалось выше, для целей бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) суммовые разницы, возникающие при расчетах за товары (работы, услуги), непосредственно связанные со строительством, отражаются на счете 08 (п.15 Инструкции № 102 и п.5 Инструкции № 10) и не признаются в качестве доходов (доходов по финансовой деятельности), то такие суммовые разницы в указанной ситуации с учетом п.2 ст.128 НК не будут признаваться внереализационными доходами для целей налогообложения и, как следствие, не будут включаться в валовую выручку (налоговую базу по налогу при УСН).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

27.11.2014

Виктор Статкевич, аудитор