Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАБОТНИКУ ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ: ДОНАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Подоходный налог

Объект налогообложения подоходным налогом - доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК), поименованные в ст.197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), а также выполненную работу (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.6 п.1 ст.197 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п.1 ст.214 НК) и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК (часть первая п.3 ст.199 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З. Комментарии см. здесь.

Обратите внимание! Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (часть четвертая п.2 ст.209 НК).

При определении даты фактического получения дохода в случае обнаружения ошибки в начислении заработной платы работнику после его увольнения необходимо учитывать, что доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК).

Таким образом, произведенную после увольнения работника доплату заработной платы за период работы до увольнения для исчисления подоходного налога следует учесть в доходах того месяца, за который производится доначисление заработной платы. Это важно для тех случаев, когда в месяце, за который производится доначисление, работнику предоставлялся, например, стандартный налоговый вычет.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 1 Специалист по продажам уволилась из организации в ноябре 2018 г. В ее последний рабочий день в этой организации с ней был произведен окончательный и полный расчет. Начисленная заработная плата за ноябрь 2018 г. составила 578 руб. Поскольку доход за ноябрь 2018 г. составил менее 620 руб., то работнице был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. (подп.1.1 п.1 ст.164 НК в редакции, действовавшей в 2018 году; абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). Подоходный налог составил 61,88 руб. ((578 руб. - 102 руб.) × 13 %). В сентябре 2019 г. бухгалтер обнаружила арифметическую ошибку в расчете заработной платы за ноябрь 2018 г., которая повлекла за собой недоплату заработной платы работникам организации, в том числе и уволившейся в ноябре 2018 г. работнице. В сентябре 2019 г. необходимо внести исправления путем отражения на счетах бухгалтерского учета суммы доначисленной заработной платы в размере 60 руб., при этом за ноябрь 2018 г. производится перерасчет подоходного налога. Перерасчет оформляется бухгалтерской справкой. После перерасчета совокупный доход работницы за ноябрь 2018 г. превысил 620 руб. и составил 638 руб. (578 руб. + 60 руб.), а значит, стандартный налоговый вычет уже нельзя применить. Итого за ноябрь 2018 г. у работницы должно быть удержано 82,94 руб. ((578 руб. + 60 руб.) × 13 %). Сумма доплаты подоходного налога в бюджет в сентябре 2019 г. составляет 21,06 руб. (82,94 руб. - 61,88 руб.).

В учете организации в сентябре 2019 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Обратите внимание! При доначислении заработной платы работнику, который уже не состоит в штате организации, доначисленная сумма признается доходом бывшего работника и подлежит обложению подоходным налогом.

Страховые взносы в ФСЗН

Граждане, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному государственному социальному страхованию (абзац 2 части первой ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 ст.7 Закона № 3563-XII с изменениями, внесенными Законом от 18.07.2022 № 193-З. Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, далее - Перечень № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона № 118-З). Комментарии см. здесь.

В разделе 1 «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» формы ПУ-3 в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» отражаются суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться формой ПУ-3 согласно приложению 3 к постановлению Совмина от 08.07.1997 № 837 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694. Комментарий см. здесь.

Суммы заработной платы, в том числе за дни отпуска, указываются в месяце, за который они начислены, доначисленные суммы заработной платы, в том числе за дни отпуска, проиндексированная сумма минимальной заработной платы указываются в месяцах, за которые они должны быть начислены, суммы премий и иных выплат указываются в месяце, в котором они начислены (абзац 2 части первой п.16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. абз.2 ч.1 п.16 Инструкции № 7 изложен в новой редакции постановлением правления ФСЗН от 24.12.2021 № 14.

Обратите внимание! На доначисленные суммы заработной платы после увольнения работника страховые взносы в ФСЗН начисляются в полном размере. При этом доначисленные суммы заработной платы для расчета базы при начислении страховых взносов в ФСЗН учитываются в тех месяцах, за которые они доначисляются. Такие же разъяснения приведены в письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование».

Страховые взносы в Белгосстрах

Граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов), подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абзац 2 п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297). Максимального ограничения объекта для начисления страховых взносов в Белгосстрах не установлено.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением № 694.

Принцип начисления страховых взносов в Белгосстрах на доначисленную заработную плату тот же, что и по взносам в ФСЗН: заработная плата доначисляется за месяцы, когда работник подлежал обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поэтому на всю доначисленную сумму начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Справочно Разъяснение по вопросу, следует ли начислять страховые взносы на доначисленную заработную плату, произведенную работнику после его увольнения, представлено на официальном сайте РУП «Белгосстрах» http://bgs.by/insurance/177/15371/15372/15379/.

Пример 2 Специалист по продажам уволилась из организации в ноябре 2018 г. В ее последний рабочий день в этой организации с ней был произведен окончательный и полный расчет. Начисленная заработная плата за ноябрь 2018 г. составила 578 руб. В сентябре 2019 г. бухгалтер обнаружила арифметическую ошибку в расчете заработной платы за ноябрь 2018 г., которая повлекла за собой недоплату заработной платы работникам организации, в том числе и уволившейся в ноябре 2018 г. работнице. В сентябре 2019 г. необходимо внести я исправления путем отражения на счетах бухгалтерского учета суммы доначисленной заработной платы в размере 60 руб., при этом за ноябрь 2018 г. производится перерасчет страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

В учете организации в сентябре 2019 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Налог на прибыль

В рассматриваемых случаях доначисление заработной платы производится за отработанное рабочее время, поэтому суммы доначислений учитываются при налогообложении прибыли - уменьшают налоговую базу налога на прибыль (п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК).

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть первая п.6 ст.40 НК).

Пример 3 Данные из примера 2. Организация в связи с занижением заработной платы на 60 руб. и взносов в ФСЗН и Белгосстрах на общую сумму 21,36 руб. (20,4 руб. + 0,6 руб.+ 0,36 руб.) завысила налогооблагаемую базу налога на прибыль за 2018 год. Организации необходимо пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и подать уточненную налоговую декларацию за 2018 год. В бухгалтерском учете доначисленная заработная плата, а также страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, корректировка суммы налога на прибыль за 2018 год отражаются в сентябре 2019 г. по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (см. корреспонденцию в примере 2) (п.12 Национального стандарта № 80).

27.09.2019

Наталья Борисенко, аудитор

По этой теме также см.:

1. Учет выплат, произведенных работнику после увольнения: доначисление заработной платы.

2. Учет и налогообложение выплат, произведенных работнику после увольнения: премия за производственные результаты.