Материал помещен в архив

НАЛОГОВАЯ БАЗА ДЛЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ПРАКТИЧЕСКАЯ СИТУАЦИЯ

Ситуация Организация-поставщик заключила договор на поставку товара с резидентом Республики Беларусь. Стоимость продукции по договору установлена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте - 5 000 евро. Условиями договора определено, что организация-покупатель уплачивает первый платеж - аванс в сумме 50 % от суммы договора в белорусских рублях по курсу евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты. Второй платеж - 50 % от суммы договора - уплачивается в течение 10 дней с момента отгрузки товара в белорусских рублях по курсу евро, установленному Нацбанком на дату выписки ТТН-1. Момент реализации товара - дата отгрузки. Цена товара и, соответственно, стоимость по накладной формируются в рублях по курсу Нацбанка на дату уплаты аванса и дату выписки ТТН-1. Предоплата поступила 5 сентября 2017 г. Товар отгружен 12 сентября 2017 г. Окончательный расчет покупатель произвел 21 сентября 2017 г. Исходя из какого курса формируется налоговая база по НДС? Возникают ли суммовые разницы?

Налоговая база НДС формируется исходя из суммы предварительной оплаты в белорусских рублях и задолженности за товар, рассчитанной по курсу евро на дату отгрузки.

Суммовых разниц не возникает.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладные ТТН-1 и ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - Инструкция № 58)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Таким образом, первичным учетным документом, подтверждающим отгрузку товара, является накладная.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Следовательно, накладная выписывается в день отгрузки товара.

В графах «Цена, руб. коп.», «Стоимость, руб. коп.», «Сумма НДС, руб. коп.», «Стоимость с НДС, руб. коп.» накладных ТТН-1 и ТН-2 стоимостные показатели указываются в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после десятичного разделителя (запятой, точки).

В случае если договором предусмотрено осуществление расчетов за товары иностранной валютой и (или) белорусскими рублями или белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в накладных ТТН-1 и ТН-2 стоимостные показатели по этим товарам указываются в белорусских рублях, при этом в строке «Всего стоимость с НДС» справочно указывается общая стоимость этих товаров в иностранной валюте, в которой установлена цена товара в договоре или исходя из которой определяется подлежащая оплате сумма белорусских рублей (часть третья п.2 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в ч.3 п.2 Инструкции № 58 внесены изменения постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35, не повлиявшие на суть материала.

Следовательно, в накладной в графе 8 стоимость товара должна быть указана в белорусских рублях исходя из суммы фактически полученного аванса в белорусских рублях и задолженности, пересчитанной в белорусские рубли по курсу на дату отгрузки товара. По строке «Всего с НДС» следует указать справочно стоимость товара - 5 000 евро.

Выручка от реализации будет отражаться в сумме в белорусских рублях, указанной в графе 8 накладной.

Для исчисления НДС момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. налог на добавленную стоимость регулируется главой 14 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.1 ст.100 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.6 ст.97 НК).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговая база для НДС определяется исходя из суммы предварительной оплаты в белорусских рублях и задолженности за товар в сумме 2 500 евро, пересчитанной в белорусские рубли на дату фактической реализации, то есть на 12 сентября.

Иными словами, налоговая база для НДС равна стоимости товара, указанной в графе 8 накладной и отраженной как выручка от реализации.

Поскольку оплата задолженности согласно условиям договора производится по курсу на дату отгрузки товара, то суммовых разниц не возникает.

Если бы оплата производилась по курсу на дату окончательного расчета, а не на дату отгрузки, тогда суммовые разницы при изменении курса евро имели бы место и корректировали бы налоговую базу НДС.

В анализируемой ситуации в бухгалтерском учете следует сделать записи:

30.10.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»