Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АРЕНДАТОРА ПРИ АРЕНДЕ ТОРГОВОГО ПАВИЛЬОНА У ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Ситуация Организация, применяющая общую систему налогообложения, арендует у индивидуального предпринимателя торговый павильон сроком с 1 мая до 1 ноября 2015 г. Никаких документов, кроме договора аренды, не оформлено. Достаточно ли договора для учета арендной платы при налогообложении прибыли? Какие обязательства возникают у арендодателя в связи с арендой павильона?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

На передачу имущества в аренду следует оформлять передаточный акт

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Передача капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места, обязательство арендодателя передать капитальное строение (здание, сооружение), изолированное помещение или машино-место арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места на условиях, предусмотренных договором, рассматривается как отказ соответственно арендодателя от исполнения обязанности по передаче имущества, а арендатора - от принятия имущества.

При прекращении договора аренды капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места арендованное капитальное строение (здание, сооружение), изолированное помещение или машино-место должно быть возвращено арендодателю также по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (ст.262 ГК).

Кроме того, в налоговом законодательстве также учитывается дата фактической передачи имущества в аренду.

Так, для налога на добавленную стоимость моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п.11 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Арендная плата учитывается при налогообложении прибыли на основании акта о пользовании арендованным имуществом

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Следовательно, если арендованный павильон используется при производстве или реализации продукции, товаров (работ, услуг), то арендная плата учитывается при налогообложении прибыли.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон)).

Первичный учетный документ - это документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абзац 13 ст.1 Закона).

Формы первичных учетных документов, обязательных к применению всеми субъектами хозяйствования, поименованы в перечне первичных учетных документов, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360.

Формы первичного документа при арендных отношениях данный перечень не содержит.

Формы первичных учетных документов, не включенных в названный перечень, могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации (п.4 ст.10 Закона).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения (п.2 ст.10 Закона):

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

С учетом изложенного в бухгалтерском учете суммы арендной платы за месяц, подлежащие уплате арендодателю, отражаются на основании первичного учетного документа, форма которого утверждена организацией или индивидуальным предпринимателем самостоятельно (например, акта о пользовании арендованным имуществом или иного первичного учетного документа).

Данный первичный учетный документ должен содержать обязательные для первичного учетного документа сведения, установленные п.2 ст.10 Закона.

Если сдача в аренду павильона производится не в рамках предпринимательской деятельности арендодателя, то акт пользования арендованным имуществом должна составить организация-арендатор и подписать его вместе с арендодателем.

Если индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость, то арендатор имеет право на налоговые вычеты

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные налоговые вычеты (п.1 ст.107 НК).

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2¹ ст.107 НК, признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

По полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам вычет налога на добавленную стоимость производится на основании договора и расчетных документов арендатора (лизингополучателя) или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка налога на добавленную стоимость (п.5 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель сдает в аренду павильон в рамках осуществления предпринимательской деятельности и является плательщиком НДС, то он должен предъявить арендатору налог на добавленную стоимость по арендной плате.

Вычет НДС организацией-арендатором может производиться на основании:

• платежного поручения арендатора на перечисление арендной платы, в котором выделена сумма НДС;

• акта пользования арендованным имуществом, в котором указаны ставка и сумма НДС по арендной плате за отчетный период;

• другого первичного документа, предъявленного арендодателем арендатору, в котором указаны ставка и сумма НДС по арендной плате за отчетный период.

В налоговые органы необходимо представить копию договора аренды

Обязательная государственная регистрация договоров аренды недвижимости законодательством не предусмотрена.

Так, подп.1.2 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 19.12.2008 № 24 «О некоторых вопросах аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест» установлено, что договоры аренды, субаренды недвижимого имущества, безвозмездного пользования недвижимым имуществом независимо от срока аренды, субаренды, безвозмездного пользования, об изменении или расторжении этих договоров, а также права на недвижимое имущество, возникающие в связи с заключением данных договоров, не подлежат государственной регистрации. Указанные договоры считаются заключенными со дня их подписания сторонами.

Такие договоры должны заключаться на срок не менее 3 лет. Однако если арендатор не возражает, то срок может быть менее чем 3 года (подп.1.1 п.1 названного Декрета).

Организации при заключении с физическим лицом договоров аренды капитального строения (здания, сооружения), его части, машино-места, иного возмездного или безвозмездного пользования ими в течение 30 дней с даты заключения таких договоров представляют в налоговые органы по месту постановки на учет копии этих договоров (часть четвертая п.3 ст.189 НК). Это необходимо для правильного исчисления налога на недвижимость для физического лица, поскольку на период аренды плательщиком налога на недвижимость является организация-арендодатель.

Справочно Арендаторам важно иметь актуальную информацию о правообладателе, а также отметки о возможных запретах и обременениях недвижимого имущества. Такую информацию можно получить в республиканской и территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества. Указанные организации обязаны предоставлять необходимую информацию о существующих в момент ее выдачи правах и ограничениях (обременениях) прав на конкретный объект недвижимого имущества.

Организация по павильону, взятому в аренду у индивидуального предпринимателя, является плательщиком налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных ст.184 НК (ст.183 НК).

Так, по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (п.1 ст.184 НК).

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (п.1 ст.19 НК).

Поэтому при аренде недвижимости у индивидуальных предпринимателей плательщиками налога на недвижимость являются организации.

Объекты обложения налогом на недвижимость перечислены в п.1 ст.185 НК.

Так, в частности, объектом обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

При этом под капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенной исходя из их оценки:

• по оценочной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

• указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика;

• произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (п.2 ст.187 НК).

Так, п.3 Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187, установлено, что оценка зданий и сооружений для исчисления налога на недвижимость производится:

• организациями по государственной регистрации согласно оценочной стоимости зданий и сооружений на 1 января текущего года;

• организациями, взявшими в аренду у физических лиц здания и сооружения, при отсутствии в текущем году оценки зданий и сооружений по их оценочной стоимости, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, по стоимости, определяемой исходя из базовой расчетной стоимости 1 м² типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого здания либо сооружения - при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году.

При признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на основаниях, указанных в ст.184 НК, исчисление налога на недвижимость производится с квартала, следующего за кварталом, в котором организация взяла в аренду капитальное строение (здание, сооружение), их части, машино-места.

Налог на недвижимость исчисляется исходя из оценочной стоимости капитального строения, определенной на 1 января текущего года, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.7 ст.189 НК).

Годовая ставка налога на недвижимость установлена для организаций, за исключением объектов сверхнормативного незавершенного строительства, в размере 1 % (ст.188 НК).

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в два с половиной раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

В связи с утратой отдельными организациями, в том числе бюджетными, в течение года статуса плательщика налога на недвижимость, приобретенного на основаниях, указанных в ст.184 НК, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имела место утрата статуса плательщика налога на недвижимость.

В связи с этим по арендованному павильону организация должна исчислить налог на недвижимость за III-IV кварталы 2015 г. по ставкам с учетом повышающих коэффициентов, установленных местным Советом депутатов того района, на территории которого находится павильон.

Представить уточненную декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организация должна не позднее 20 сентября 2015 г. (часть вторая п.10 ст.189 НК).

Справочно Форма декларации по налогу на недвижимость приведена в приложении 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Данным постановлением утверждена также Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, подп.45.1 п.45 которой установлено, что часть II налоговой декларации (расчета) состоит из разделов, количество которых должно соответствовать числу различных ставок налога на недвижимость (в том числе с учетом их увеличения (уменьшения) местными Советами депутатов), применяемых организацией при исчислении налога на недвижимость зданиям, сооружениям, передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства. Это говорит о том, что при исчислении налога на недвижимость следует применять повышающие коэффициенты, установленные местными Советами депутатов того района, на территории которого находится объект обложения налогом на недвижимость.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют форма налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Уплатить налог на недвижимость необходимо не позднее 22 сентября 2015 г. - за III квартал и не позднее 22 декабря 2015 г. - за IV квартал (п.11 ст.189 НК).

Исчисленные суммы налога на недвижимость включаются организациями в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли (ст.190 НК).

Подоходный налог

Если договор аренды павильона заключен индивидуальным предпринимателем в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, то получаемая им арендная плата является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению в соответствии с законодательством.

При таком заключении договора аренды павильона с индивидуальным предпринимателем арендатор не будет являться налоговым агентом, и у него не будет возникать обязанности по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с арендной платы.

Если договор аренды павильона заключен не в рамках осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, а как с физическим лицом, то арендатор является налоговым агентом и обязан при выплате арендной платы удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные)), - при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп.1.4 п.1 ст.154 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п.8 ст.175 НК).

Налог удерживается по ставке 13 % (п.1 ст.173 НК).

При выплате доходов, кроме доходов в виде оплаты труда, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.9 ст.175 НК).

Бухгалтерский учет расходов по договору аренды павильона

Арендованное имущество должно быть принято у арендатора к бухгалтерскому учету.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Основные средства учитываются на счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п.79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с арендой павильона, отражаются записями:

09.06.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»