Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПРИ АРЕНДЕ ПОМЕЩЕНИЙ

Ситуация Организация арендует помещение площадью 50 кв.м. В договоре аренды размер арендной платы установлен в размере 1 базовой арендной величины (далее - БВ) за 1 кв.м. К договору прилагается расчет арендной платы, в котором указано, что ежемесячная сумма аренды составляет 50 БВ с учетом НДС (20 %). Достаточно ли такого расчета для принятия к вычету НДС?

Такого расчета недостаточно.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.105 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.105 НК).

В расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка налога на добавленную стоимость выделяются отдельной строкой (п.3 ст.103 НК).

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная плательщиком в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты (п.1 ст.107 НК).

Налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю (п.3 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. п.3 ст.107 НК на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З изложен в новой редакции.

Налоговые вычеты производятся:

• при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ;

• по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ, - на основании иных первичных учетных документов (п.5 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Для предъявления арендной платы установленный на законодательном уровне первичный учетный документ отсутствует, поэтому для того, чтобы можно было принять к вычету НДС по арендной плате, должен быть составлен иной первичный документ.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. То есть не только вычет НДС, но и отнесение арендной платы в состав затрат по производству и реализации должно быть произведено на основании первичного учетного документа.

Требования об оформлении каждой хозяйственной операции первичным учетным документом, а также требования к первичным учетным документам установлены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Этой же статьей установлен порядок составления и оформления первичных учетных документов.

Первичным учетным документом, на основании которого должна быть предъявлена арендатору сумма арендной платы, ставка и сумма налога на добавленную стоимость, может служить акт пользования арендованным имуществом за отчетный месяц, форму которого целесообразно предусмотреть как приложение к договору аренды.

Как правило, арендаторы, кроме арендной платы, возмещают за каждый отчетный месяц арендодателю стоимость приобретенных им коммунальных услуг, приходящихся на конкретного арендатора.

Арендодатели предъявляют к возмещению не только стоимость коммунальных услуг, но и НДС, предъявленный поставщиками этих услуг.

Соответственно, такое возмещение также должно быть оформлено первичным учетным документом.

Если акты пользования согласно договору аренды составляются в сроки, когда у арендодателя уже имеется стоимость потребленных коммунальных услуг, то их сумма может быть предъявлена арендатору в акте пользования арендованным имуществом.

Если это сделать невозможно на дату составления акта, то они должны быть предъявлены на основании иного первичного документа, соответствующего установленным требованиям.

Форма акта может быть следующей.

АКТ
пользования арендованным имуществом

Настоящий акт составлен с одной стороны открытым акционерным обществом «Волат», именуемым в дальнейшем Арендодатель, в лице заместителя директора Иванова А.А., действующего на основании доверенности от 07.12.2013 № 58, и унитарным предприятием «Ранак», именуемым в дальнейшем Арендатор, в лице директора Гомон Н.И., действующего на основании Устава, в том, что в соответствии с договором от 08.01.2014 № 5 Арендатор в период с 01.06.2014 по 30.06.2014 пользовался арендованным нежилым помещением Арендодателя площадью 50 кв.м.

Стоимость аренды составила 5 100 000 (50 БВ х 102 000 руб.) (пять миллионов сто тысяч) руб., в т.ч. НДС - 850 000 (восемьсот пятьдесят тысяч) руб. Ставка НДС - 20 %.

Кроме того, за июнь месяц Арендатор возмещает Арендодателю стоимость коммунальных услуг в сумме 360 000 (триста шестьдесят тысяч) руб., в т.ч. НДС 60 000 (шестьдесят тысяч) руб. по ставке 20 %.

Документы, подтверждающие стоимость возмещаемых коммунальных услуг, прилагаются (на 3 листах).

18.07.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»