Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОЗВРАТА ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы лизинговой деятельности в Республике Беларусь, являются Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» (далее - Указ № 99) и Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526).

По договору лизинга предмет лизинга предоставляется лизингополучателю - юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей (п.7 Правил № 526).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. Правила № 526 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417 изложены в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Подпунктом 1.11 п.1 Указа № 99 установлено, что лизингополучатель несет все расходы, связанные с возвратом предмета лизинга лизингодателю, в т.ч. расходы на его демонтаж, транспортировку, если иное не установлено договором финансовой аренды (лизинга).

В п.21 Правил № 526 предусмотрено следующее:

• лизингополучатель несет обязанности по возврату предмета лизинга в соответствии с законодательством и договором лизинга с момента фактической передачи ему предмета лизинга до момента возврата предмета лизинга лизингодателю или выкупа предмета лизинга;

• возврат предмета лизинга лизингодателю оформляется актом приемки-передачи имущества;

• в случае расторжения договора лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга, или досрочного возврата предмета лизинга по установленным законодательством или договором лизинга основаниям расторжения договора лизинга или досрочного возврата предмета лизинга в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) лизингополучателем своих обязанностей по договору лизинга уплаченные ранее лизинговые платежи не подлежат полному либо частичному возврату лизингополучателю, если иное не предусмотрено договором лизинга;

• в случае расторжения договора лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга, в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) лизингодателем своих обязанностей по договору лизинга предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю. При этом лизингодатель обязан вернуть лизингополучателю часть лизинговых платежей в размере фактически возмещенной лизингополучателем в составе уплаченных лизинговых платежей стоимости предмета лизинга, а также возместить убытки, связанные с расторжением договора лизинга по вине лизингодателя, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Имущество, ранее приобретенное лизингодателем для целей передачи в лизинг и возвращенное ему лизингополучателем по прекратившему свое действие договору финансовой аренды (лизинга), не завершенному выкупом предмета лизинга, может передаваться лизингодателем в аренду (подп.1.12 п.1 Указа № 99).

Налог на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При возврате предмета лизинга лизингодателю объект для обложения НДС отсутствует, так как отсутствует факт реализации.

Если вместе с предметом лизинга лизингодателю передаются на возмездной или безвозмездной основе неотделимые улучшения, то возникает объект обложения НДС (подп.1.1 и 1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

При безвозмездной передаче объектов основных средств налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость принимается на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (п.3 ст.97 НК).

Справочно Переоценка объектов лизинга не производится (подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»).

В случае когда при расторжении договора лизингодатель возвращает лизингополучателю лизинговые платежи, относящиеся к оплаченной стоимости предмета лизинга, на сумму НДС, относящуюся к возвращаемым платежам, уменьшаются налоговые вычеты по НДС (часть первая п.11 ст.103 НК).

Налог на прибыль

Если при расторжении договора лизинга лизинговые платежи, относящиеся к оплаченной стоимости предмета лизинга, лизингополучателю лизингодателем не возвращаются, то возврат предмета лизинга лизингодателю не влияет на исчисление лизингополучателем налога на прибыль, так как доходы и расходы по данной операции отсутствуют.

Если лизингодатель возмещает платежи в части погашения контрактной стоимости предмета лизинга, то у лизингополучателя возникает внереализационный доход.

Пунктом 54 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, установлено, что амортизация по отдельным объектам лизинга:

• предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) - начисляется линейным способом;

• зданиям, сооружениям, передаточным устройствам - начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, в соответствии с п.17 вышеназванной Инструкции № 37/18/6, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в п.17 Инструкции № 37/18/6 внесены изменения, глава 5 (пп.50-60) Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

В случаях когда сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отличается от суммы возмещения его контрактной стоимости, в учете может возникнуть разница между остатком контрактной стоимости предмета лизинга, указанной в графике лизинговых платежей, и его остаточной стоимостью. Указанная разница при возврате предмета лизинга списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При возмездной передаче неотделимых улучшений у лизингополучателя в целях налога на прибыль возникает выручка от реализации. Выручка и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически был возвращен предмет лизинга (п.2 ст.127 НК).

При безвозмездной передаче основных средств выручка от их реализации отражается в размере не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК).

При безвозмездной передаче неотделимых улучшений в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается:

• по строке 1 - остаточная стоимость неотделимых улучшений с учетом налога на добавленную стоимость;

• по строке 2 - остаточная стоимость неотделимых улучшений;

• по строке 3 - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по безвозмездной передаче.

Справочно Форма декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (приложение 3).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Налог на недвижимость

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга) (п.1 ст.184 НК). То есть, если предмет финансового лизинга является зданием либо сооружением и по условиям договора он учитывается на балансе лизингополучателя, то исчисление и уплату налога на недвижимость осуществляет лизингополучатель.

В случае возврата такого предмета лизинга исчисление налога на недвижимость прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга возвращен лизингодателю (часть первая п.7 ст.189 НК).

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Бухгалтерский учет лизинговых операций производится в соответствии:

• с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной этим же постановлением.

Рассмотрим отражение операций по возврату предмета лизинга на примерах.

Пример 1 Между организациями - резидентами Республики Беларусь заключен договор финансового лизинга, предусматривающий выкуп предмета лизинга. Контрактная стоимость предмета лизинга - 48 000 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость по контрактной стоимости, предъявленный лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, - 9 600 тыс.руб. Срок договора лизинга - 24 месяца. Ежемесячный платеж в погашение контрактной стоимости согласно договору составляет 2 400 тыс.руб., в т.ч. НДС - 400 тыс.руб. Амортизация предмета лизинга начислялась в сумме платежей по договору. Затрат по монтажу и установке не было. Предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя. Через 12 месяцев предмет лизинга возвращен лизингодателю. По условиям договора лизингодатель возмещает лизингополучателю уплаченные платежи на погашение контрактной стоимости предмета лизинга.

В бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаны записи:

Пример 2 Между организациями - резидентами Республики Беларусь заключен договор финансового лизинга, предусматривающий выкуп предмета лизинга. Контрактная стоимость предмета лизинга - 48 000 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость по контрактной стоимости, предъявленный лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, - 9 600 тыс.руб. Срок договора лизинга - 24 месяца. Ежемесячный платеж в погашение контрактной стоимости согласно договору составляет 2 400 тыс.руб., в т.ч. НДС - 400 тыс.руб. Затрат по монтажу и установке не было. Предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя. Амортизация по предмету лизинга начислялась линейным способом и составляла ежемесячно 1 500 тыс.руб. Через 12 месяцев предмет лизинга возвращен лизингодателю. По условиям договора лизингодатель возмещает лизингополучателю уплаченные платежи на погашение контрактной стоимости предмета лизинга.

В бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаны записи:

Пример 3 Между организациями - резидентами Республики Беларусь заключен договор финансового лизинга, предусматривающий выкуп предмета лизинга. Контрактная стоимость предмета лизинга - 48 000 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость по контрактной стоимости, предъявленный лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, - 9 600 тыс.руб. Срок договора лизинга - 24 месяца. Ежемесячный платеж в погашение контрактной стоимости согласно договору составляет 2 400 тыс.руб., в т.ч. НДС - 400 тыс.руб. Амортизация предмета лизинга начислялась в сумме платежей по договору. Предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя. Затраты по монтажу и установке предмета лизинга составили 2 000 тыс.руб., НДС, предъявленный при монтаже предмета лизинга, - 400 тыс.руб. Амортизация неотделимых улучшений согласно учетной политике должна начисляться равными долями в течение срока действия договора лизинга. Через 12 месяцев предмет лизинга возвращен лизингодателю. По условиям договора уплаченные платежи на погашение контрактной стоимости предмета лизинга лизингодатель лизингополучателю не возмещает. Затраты по возврату предмета лизинга составили 500 тыс.руб. Неотделимые улучшения предмета лизинга передаются лизингодателю. Рассмотрим два варианта: 1) неотделимые улучшения оплачиваются лизингодателем; 2) неотделимые улучшения передаются лизингодателю безвозмездно.

В бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаны записи:

Примечание. В целях налогового учета безвозмездная передача отражается в декларации по налогу на прибыль по строкам:

1 - 1 200 тыс.руб. - выручка от реализации;

2 - 1 000 тыс.руб.- остаточная стоимость неотделимых улучшений;

3 - 200 тыс.руб. - сумма НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.

Пример 4 Между организациями - резидентами Республики Беларусь заключен договор финансового лизинга, предусматривающий выкуп предмета лизинга. Контрактная стоимость предмета лизинга - 48 000 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость по контрактной стоимости, предъявленный лизингодателем - резидентом Республики Беларусь, - 9 600 тыс.руб. Срок договора лизинга - 24 месяца. Ежемесячный платеж в погашение контрактной стоимости согласно договору составляет 2 400 тыс.руб., в т.ч. НДС - 400 тыс.руб. Затрат по монтажу и установке не было. Предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя. Через 12 месяцев предмет лизинга возвращен лизингодателю. По условиям договора лизингодатель возмещает лизингополучателю уплаченные платежи на погашение контрактной стоимости предмета лизинга.

В бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаны записи:

18.02.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»