Материал помещен в архив

Налоговый учет и отчетность, налоговое обязательство и способы его исполнения (гл.4-6 НК): проект изменений в НК-2023

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

19.12.2022

На Национальном правовом интернет-портале размещен проект Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения».

В материале сравнили нормы НК-2022 с нормами НК-2023, планируемые в:

• гл.4 «Налоговый учет. Налоговая декларация. Налоговое обязательство и его исполнение»;

• гл.5 «Изменение установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней»;

• гл.6 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней».

В сравнительных таблицах приведены основные изменения и дополнения.

Нормы, которые исключены, выделены розовой заливкой, которые внесены (изменены), - зеленой.

Изменения в налоговом учете, заполнении и представлении налоговых деклараций

С 2023 года предлагается скорректировать и закрепить дополнительные элементы налогового учета иностранным организациям и иностранным индивидуальным предпринимателям при электронной дистанционной продаже товаров.

Для обеспечения полноты реализации положений ст.141¹ НК предлагается в п.3 ст.39 НК предусмотреть обязанность ведения нерезидентами налогового учета при электронной дистанционной продаже товаров, то есть они будут обязаны обеспечить учет сведений об адресе в Республике Беларусь места доставки товаров покупателю, о способе доставки товаров покупателю при осуществлении электронной дистанционной продажи товаров. Это связано с тем, что с 1 июля 2022 г. указанные субъекты хозяйствования начали уплачивать НДС в бюджет Республики Беларусь от электронной дистанционной продажи товаров. Корректировки п.3 ст.39 НК направлены на обеспечение взаимосогласованности положений этого пункта с предлагаемыми изменениями подп.2.38 п.2 ст.13, подп.1.3 п.1 ст.116 и п.2 ст.141¹ НК.

Большая часть нововведений касается плательщиков налога при УСН. В ч.2 п.1 ст.40 НК предлагается уточнить сведения, отражаемые организацией в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН с учетом оптимизации налогового администрирования посредством цифровизации.

Информация о площади капитальных строений исключается из-за неактуальности в связи с планируемым мониторингом этого показателя по данным книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Сведения о численности работников и порядке ведения учета необходимы для осуществления контроля за правомерностью применения упрощенной системы налогообложения, правильностью исчисления налога на недвижимость (учитывая, что порядок определения налоговой базы этого налога зависит от того, ведет ли организация бухгалтерский учет), а также для обеспечения администрирования ведения на портале МНС книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.

Основным критерием отнесения субъектов предпринимательской деятельности к субъектам малого и среднего предпринимательства является средняя численность работников за календарный год, порядок расчета которой определен в ч.3 ст.3 Закона от 01.07.2010 № 148-З «О поддержке малого и среднего предпринимательства».

В налоговом же законодательстве применяется показатель среднесписочной численности работников, который отражается плательщиками - налоговыми агентами в налоговой декларации по подоходному налогу. Исходя из методики расчета среднесписочной численности работников по сравнению с показателем средней численности, здесь не учитываются внешние совместители и граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам. Методика расчета определена Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1.

Поэтому в абз.3 подп.1.3 п.1 ст.29, абз.8 ч.2 п.1 ст.40 и абз.6 подп.4.8 п.4 ст.97 НК вносятся соответствующие изменения.

Предлагается исключить обязанность нерезидентов представлять налоговые декларации (расчеты) по НДС при оказании услуг в электронной форме, электронной дистанционной продаже товаров после представления уведомления о прекращении деятельности на территории Республики Беларусь до снятия с учета нерезидента в налоговом органе (п.2 ст.40 НК).

Для плательщиков налога при УСН и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции закрепляется обязанность представления налоговых деклараций по указанным налогам при отсутствии объектов налогообложения. Сделать это надо будет по итогам налогового периода, то есть года (ч.3 п.2 ст.40, п.1 ст.330, п.1 ст.351 НК).

С 1 января 2024 г. планируется, что некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, будут обязаны представлять налоговые декларации по установленным форматам в виде электронного документа (п.4 ст.40 НК).

Изменения в исполнении налогового обязательства

Предлагается порядок признания задолженности безнадежным долгом и ее списания отнести к полномочиям Совмина (п.9 ст.42, ч.3 п.2 ст.44, пп.1 и 2 ст.47, подп.4.2 п.4 ст.70 НК). С 2023 года можно будет признать безнадежным долгом задолженность по пеням, административным взысканиям, иным обязательным платежам в бюджет и ее списать.

Справочно В настоящее время следует руководствоваться Указом от 13.06.2008 № 329 и утвержденным им Положением о порядке признания задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, задолженности по пеням, административным взысканиям безнадежным долгом и ее списания.

Практика работы налоговых органов по контролю за полнотой уплаты предъявленных физическим лицам сумм имущественных налогов (налог на недвижимость, земельный налог и транспортный налог) свидетельствует, что ряд физических лиц допускают задолженность по данным налогам в сумме, не превышающей 1 руб., а расходы бюджета по принудительному исполнению таких налоговых обязательств несоизмеримо превышают данные суммы задолженности. Предлагается возможность списания таких сумм задолженности по имущественным налогам, в связи с чем проектом Закона п.9 ст.42 НК дополняется новой частью.

Налоговое обязательство физического лица подлежит исполнению его наследниками не позднее 2 месяцев со дня принятия наследства. Принятие наследства осуществляется подачей нотариусу заявления о принятии наследства или о выдаче свидетельства о праве на наследство (п.1 ст.1070 ГК). В случае неисполнения налогового обязательства в указанный выше срок наследнику подлежат начислению пени.

Факт подачи наследником заявления не является гарантией того, что наследство будет получено именно этим физическим лицом. На практике возможны ситуации, когда документы, подтверждающие принятие наследства, у наследника отсутствуют, но у него уже возникла обязанность исполнить налоговое обязательство умершего физического лица - наследодателя, что влечет нарекания со стороны плательщиков и их обращение в налоговые органы. Поэтому в п.1 ст.47 НК предлагается изменить срок исполнения налогового обязательства умершего физического лица его наследниками, установив зависимость срока исполнения налогового обязательства от даты получения документов, удостоверяющих принятие наследства наследниками.

Сокращается с 3 до 2 рабочих дней выдача налоговым органом наследникам по их заявлению выписки из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней по налоговому обязательству умершего физлица (п.1 ст.47 НК).

Справочно Налоговыми органами выписка подается в течение 2 рабочих дней (подп.1.4.7 п.1.4 Перечня № 548).

Изменение срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней

Согласно проекту Закона предполагается наделить Совмин правом на принятие решений по изменению установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, в связи с чем вносятся изменения в п.1 ст.48, пп.3, 4 ст.51 НК.

Сроки, на которые могут быть предоставлены отсрочка, рассрочка, отсрочка с последующей рассрочкой, налоговый кредит, планируется установить в ст.48 НК (в связи с этим вносятся изменения в ст.49, 50 НК). Предлагается увеличить срок, на который может быть предоставлена отсрочка с последующей рассрочкой, - с 1 до 2 лет.

Справочно В 2022 году Совмин вправе принимать решения об изменении, в том числе в индивидуальном порядке, установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет, пеней в виде отсрочки с единовременной уплатой суммы налогов, сборов (пошлин), иных платежей, пеней и (или) рассрочки с поэтапной уплатой суммы налогов, сборов (пошлин), иных платежей, пеней, налогового кредита с единовременной или поэтапной уплатой сумм данных платежей в период действия налогового кредита (подп.2.10 п.2 Указа от 14.03.2022 № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики»).

Изменения в способах исполнения налогового обязательства

В связи с экономическими санкциями и сложной международной ситуацией субъекты хозяйствования, имеющие неисполненную обязанность по уплате таможенных платежей, пеней, нуждаются в дополнительной поддержке для обеспечения непрерывной финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому предлагается для исключения блокировки их деятельности в результате принимаемых таможенными органами мер по принудительному взысканию таможенной задолженности в подп.3.2 п.3 ст.54 НК увеличить с 3 до 6 месяцев срок, в течение которого плательщиком обеспечиваются исполнение налогового обязательства и (или) уплата пеней при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней, начисленных таможенными органами.

Планируется установить, что процентная ставка пеней рассчитывается с точностью до четырех знаков после запятой (ч.1 п.4 ст.55 НК).