Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Налоговый учет в ломбардах

Налог на прибыль

Выручка ломбардов

Получаемые ломбардом проценты по своей основной деятельности признаются выручкой и в целях исчисления налога на прибыль отражаются по строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (пп.1, 5 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2021 г. С 1 января 2021 г. в НК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Форма декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться вышеназванной декларацией в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 № 2.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления (часть первая п.7 ст.168 НК).

Доход ломбарда в виде начисленных процентов за предоставленные займы признается в налоговом учете на дату признания его в бухгалтерском учете (п.8 ст.168 НК), то есть ежемесячно методом начисления на последнее число каждого отчетного месяца.

Проценты, начисленные за нарушение условий договора микрозайма

Проценты, начисленные за нарушение условий договора, являются на основании подп.3.4 п.3 ст.174 НК внереализационными доходами ломбарда и отражаются по строке 4.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Отрицательная разница между суммой реализации заложенного имущества и начисленными процентами

После реализации движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, переданного заемщиком или иным лицом, являющимся залогодателем, ломбарду в обеспечение исполнения обязательств заемщика по договору микрозайма, требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная от реализации заложенного движимого имущества, недостаточна для их полного удовлетворения (часть пятая п.5 ст.339 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Если при реализации заложенного имущества вырученная сумма не покрывает начисленных процентов, а также процентов за нарушение условий договора, ломбард отражает непокрытую сумму процентов в составе внереализационных расходов на основании подп.3.52 п.3 ст.175 НК.

Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения), то есть с даты, следующей за датой продажи заложенного имущества, когда долг заемщика считается погашенным (списанным) (часть вторая подп.3.52 п.3 ст.175 НК).

Сумма превышения стоимости реализованного имущества над суммой микрозайма и начисленными процентами при реализации предмета залога

Если сумма, вырученная при реализации этого имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования ломбарда, разница между вырученной от реализации суммой и размером требования без вычета издержек (далее - разница) возвращается залогодателю.

Не востребованная залогодателем в течение 3 лет со дня реализации заложенного движимого имущества разница подлежит внесению в доход местного бюджета по месту нахождения ломбарда (часть пятая п.5 ст.339 ГК).

Таким образом, сумма превышения стоимости реализованного имущества над суммой предоставленного микрозайма и начисленными процентами (размером требования) не является доходом ломбарда, а подлежит возврату физлицу (залогодателю) или внесению в бюджет.

Неустойка, уплачиваемая ломбардом, при несвоевременном возврате разницы

Если сумма, вырученная при реализации заложенного движимого имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования коммерческой микрофинансовой организации к заемщику, разница между вырученной от реализации суммой и размером требований возвращается заемщику (залогодателю) при его обращении, оформленном письменным заявлением по форме, установленной микрофинансовой организацией, незамедлительно, но не позднее дня, следующего за днем обращения.

При задержке выплаты разницы заемщику (залогодателю) по вине коммерческой микрофинансовой организации данная организация уплачивает заемщику (залогодателю) неустойку в размере 1 % от подлежащей выплате суммы за каждый день просрочки (п.12 Правил самостоятельного обращения взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору, и его самостоятельной реализации коммерческой микрофинансовой организацией, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19.04.2016 № 315/11; далее - Правила № 315/11).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 августа 2020 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11.08.2020 № 473/18 внесены изменения в Правила № 315/11, в частности, название изложено в новой редакции: «Правила самостоятельного обращения взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору, и самостоятельной реализации такого имущества».

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, признаются внереализационными расходами и отражаются на дату, определенную ломбардом в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп.3.1 п.3 ст.175 НК).

Затраты по страхованию заложенных вещей учитываются при налогообложении прибыли

Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, поименованы в ст.173 НК. В частности, не учитываются при налогообложении прибыли страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 НК).

Обязанность страхования ломбардом в пользу залогодателя за свой счет принятых в залог вещей установлена частью второй п.3 ст.339 ГК.

Таким образом, поскольку обязанность ломбардов страховать принятые в залог вещи установлена ГК, расходы на такое страхование учитываются при налогообложении прибыли.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (часть первая п.3 ст.169 НК).

Поэтому расходы на страхование заложенных вещей включаются в затраты в месяце их осуществления.

Сумма выданного займа не учитывается при налогообложении прибыли

При налогообложении не учитываются предоставленные займы, в том числе беспроцентные (подп.1.16 п.1 ст.173 НК).

Налог на добавленную стоимость

…по оборотам по реализации ломбардами операций по регулярному предоставлению микрозаймов физлицам

Операции по предоставлению микрозаймов коммерческими организациями, включенными Национальным банком Республики Беларусь в реестр микрофинансовых организаций, физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, признаются объектом обложения НДС (абзац 2 подп.2.27 п.2 ст.115 НК).

При этом с 01.01.2019 освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь коммерческими организациями, включенными Национальным банком Республики Беларусь в реестр микрофинансовых организаций, операций по регулярному предоставлению микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования (подп.1.50 п.1 ст.118 НК).

Справочно Деятельностью по регулярному предоставлению микрозаймов признается деятельность по предоставлению трех и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора (п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2020 г. следует руководствоваться п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов». Комментарии см. здесь.

Освобождение от НДС применяется в отношении указанных операций, момент фактической реализации которых наступил с 01.01.2019. При этом моментом фактической реализации признается день выдачи залогового билета, а в случае продления срока займа - дата продления срока займа, указываемая в залоговом билете (п.27 ст.121, п.6 ст.128 НК).

Справочно Операции по предоставлению ломбардами микрозаймов физлицам под залог имущества ранее облагались НДС по ставке 20 % (абзац 2 подп.2.27 п.2 ст.93, подп.1.3.1 п.1 ст.102 НК в редакции 2018 года).

…при реализации предмета залога при самостоятельном обращении взыскания на заложенное имущество

При реализации предмета залога необходимо руководствоваться следующими нормами.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п.1 ст.315 ГК).

В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе реализовать эти вещи в порядке, установленном ст.331 ГК (п.5 ст.339 ГК), а также подп.1.4 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 3 «О некоторых вопросах залога имущества». Сумма залога в размере до 100 базовых величин ломбардами реализуется в порядке, установленном Правилами № 315/11.

Следовательно, поскольку ломбард, продавая заложенное имущество и удовлетворяя свои требования к должнику, не становится собственником продаваемого имущества, то объекта обложения НДС при реализации заложенного имущества не возникает, то есть непосредственно по реализации заложенного имущества НДС исчислять ломбарду не следует.

…при выкупе ломбардом заложенного имущества и его дальнейшей реализации

Однако если непосредственно ломбард выкупает заложенное имущество в соответствии с п.4 ст.331 ГК, то оно переходит в собственность ломбарда. При дальнейшей реализации приобретенного ломбардом имущества к нему будут применяться правила о договоре купли-продажи, и эта операция будет облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Ломбарды не вправе применять упрощенную систему налогообложения

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в частности, организации, являющиеся микрофинансовыми организациями (подп.2.3.3 п.2 ст.324 НК).

Таким образом, ломбарды не вправе применять УСН.

09.01.2020

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

1. Предоставление микрозаймов физлицам ломбардами.

2. Реализация ломбардом заложенных вещей.

3. Прием и выдача денежных средств при предоставлении, возврате займов и реализации заложенного имущества ломбардами.

4. Бухгалтерский учет в ломбардах.