НАРУШЕНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

Допущенные при исчислении земельного налога ошибки весьма «чувствительны» для организации, поскольку их цена, как правило, очень велика. В ходе аудиторских проверок довольно часто выявляются факты неверного исчисления и уплаты данного налога.

Рассмотрим наиболее интересные случаи из практики.

Неверное определение целевого назначения земельного участка

Ситуация 1 Согласно свидетельству о государственной регистрации возникновения права постоянного пользования на земельный участок с кадастровым номером 546ХХХХ, расположенный в Минском районе, площадь 5,461 718 га, назначение - обслуживание существующих зданий и сооружений рынка. Следовательно, вид функционального назначения данного земельного участка - общественно-деловая зона. Вместе с тем бухгалтером при расчете земельного налога площадь участка была необоснованно разделена на два вида функционального назначения: производственная зона и общественно-деловая зона исходя из площади зданий, расположенных на земельном участке. В результате этого недоплата земельного налога составила 13 445,05 (до деноминации 134 450 496) руб.

Требования нормативных актов

Законодательством установлено пять видов функционального использования земельных участков (видов оценочных зон) (приложение 4 к Налоговому кодексу Республики Беларусь, далее - НК) (п.4 ст.195 НК) (таблица).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы исчисления и уплаты земельного налога регулируются главой 20 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Обратите внимание! В целях исчисления земельного налога при определении кадастровой стоимости земельного участка и ставки земельного налога необходимо руководствоваться исключительно целевым назначением земельного участка, которое устанавливается решением уполномоченного государственного органа при предоставлении земельного участка либо свидетельством о государственной регистрации права на земельный участок, полученного в результате совершения сделки.

Административная ответственность

В данном случае имеет место неполная уплата налога в бюджет и нецелевое использование земли, за что к плательщику могут быть применены меры административной ответственности.

Согласно Кодексу Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП):

• неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (часть 1 ст.13.6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. административная ответственность предполагает наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 БВ, а на юридическое лицо - в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ (часть 1 ст.14.4 КоАП от 06.01.2021 № 91-З (далее - КоАП-2021)). Комментарий см. здесь;

• нецелевое использование предоставленного земельного участка влечет наложение штрафа от 2 до 10 БВ, на индивидуального предпринимателя - от 5 до 25 БВ, на юридическое лицо - от 20 до 100 БВ (часть 3 ст.15.10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. нецелевое использование предоставленного земельного участка влечет наложение штрафа от 2 до 10 БВ, на индивидуального предпринимателя - от 5 до 25 БВ, а на юридическое лицо - от 20 до 50 БВ (часть 3 ст.16.10 КоАП-2021). Комментарий см. здесь.

Нарушение срока представления уточненной налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций

Ситуация 2 В ходе проверки выяснилось, что исчисление земельного налога по вновь выделенному участку начато с 1-го числа месяца, следующего за датой его государственной регистрации, а не с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения о его выделении.

Требования нормативных актов

Согласно п.6 ст.202 НК земельный налог исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

• принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

• перехода права на земельный участок в случае, если в соответствии с законодательством такое решение не требуется.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (далее - налоговая декларация) по вновь отведенным земельным участкам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок (п.14 ст.202 НК).

Справочно Налоговая декларация приведена в приложении 5 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций.

Административная ответственность

В данном случае нарушен срок представления уточненной налоговой декларации, а также не полностью уплачен в бюджет налог, за что к плательщику могут быть применены меры административной ответственности. В частности:

• нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более 3 рабочих дней, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица, влечет наложение штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ, на индивидуального предпринимателя - в размере 10 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 2 БВ, а на юридическое лицо - в размере 10 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 БВ (часть 2 ст.13.4 КоАП).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более 3 рабочих дней, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица, влечет наложение штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ (часть 2 ст.14.2 КоАП-2021). Комментарий см. здесь;

• неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ (часть 1 ст.13.6 КоАП).

Неверно отражен земельный налог от сверхнормативного строительства в бухгалтерском учете - неверно исчислен налог на прибыль

Ситуация 3 В бухгалтерском учете суммы земельного налога, исчисленные в том числе с площади сверхнормативного незавершенного строительства, отнесены на счет 26 «Общехозяйственные затраты».

Требования нормативных актов

С 1 января 2015 г. для целей главы 18 НК земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета, а также строительство которых осуществляется собственными силами.

По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства, за исключением сумм земельного налога, исчисленных за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2 (п.3 ст.203 НК). Пункт 4 ст.203 НК с 1 января 2015 г. дополнен нормой, в соответствии с которой не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2.

Если объект возводится организацией для собственного использования и по окончании строительства учитывается в составе основных средств с отражением в бухгалтерском учете записью: Д-т 01 - К-т 08, то сумму земельного налога, исчисленного по ставке с коэффициентом 2 после истечения нормативного срока строительства объекта, расположенного на земельном участке, следует учитывать ежемесячно в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности (абзац 14 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; п.71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Административная ответственность

В данном случае не полностью уплачен налог на прибыль, за что к плательщику могут быть применены меры административной ответственности:

• неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на юридическое лицо - в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ (часть 1 ст.13.6 КоАП);

• нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ (часть 1 ст.12.1 КоАП).

28.09.2016

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»