Материал помещен в архив

НАРУЖНЫЕ ИНЖЕНЕРНЫЕ СЕТИ И СООРУЖЕНИЯ: ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ ЗАКАЗЧИКОМ (ЗАСТРОЙЩИКОМ) ПОСЛЕ ПРИЕМКИ ОБЪЕКТА СТРОИТЕЛЬСТВА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Объект обложения налогом на недвижимость

После приемки объекта строительства в эксплуатацию в порядке, предусмотренном Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, наружные инженерные сети и сооружения приобретают статус «капитального строения (здания, сооружения)» для целей исчисления и уплаты налога на недвижимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь.

Для целей применения главы 17 «Налог на недвижимость» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) (абзац 2 части второй п.1 ст.185 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Следует руководствоваться главой 19 «Налог на недвижимость» НК в новой редакции. Комментарии см. здесь.

К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

С 1 января 2016 г. у организаций не признаются объектом налогообложения капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (абзац 6 подп.2.2 п.2 ст.185 НК).

Таким образом, наружные инженерные сети и сооружения признаются объектом обложения налогом на недвижимость только при их отражении в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» либо 03 «Доходные вложения в материальные активы».

В случае отражения затрат по строительству наружных инженерных сетей и сооружений на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (например, до их принятия к учету в качестве объектов основных средств либо до передачи дольщикам и в иных случаях) наружные инженерные сети и сооружения не признаются объектом обложения налогом на недвижимость.

Включение наружных инженерных сетей и сооружений в объект обложения налогом на недвижимость

Порядок включения наружных инженерных сетей и сооружений в объект обложения налогом на недвижимость приведен в таблице (применение налоговых льгот не рассматривается).

Дата включения в налоговую базу по налогу на недвижимость

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, а также признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на основаниях, указанных в ст.184 НК, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, а также остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение, признание плательщиками налога на недвижимость), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.7 ст.189 НК).

Таким образом, у заказчика (застройщика) наружные инженерные сети и сооружения включаются в налоговую базу по налогу не недвижимость только с 1-го числа квартала, следующего за их принятием к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (отражение на счете 01) либо доходных вложений в материальные активы (отражение на счете 03).

11.08.2016

Виктор Статкевич, аудитор