НДС при оказании бюджетными организациями платных медицинских услуг

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

14.02.2025

Рассмотрели особенности исчисления и вычета НДС при оказании платных медицинских услуг бюджетными организациями.

Разделы материала:

НДС при реализации медицинских услуг, освобождаемых от НДС

Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством (подп.3.1 п.3 ст.133 НК).

Суммы НДС по таким оборотам определяются в порядке, установленном ст.134 НК (п.4 ст.133 НК).

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг, поименованных в подп.1.2.1-1.2.7 п.1 ст.118 НК.

Не освобождаются от НДС услуги (ч.2 подп.1.2 п.1 ст.118 НК):

✓ косметологические;

✓ физиотерапевтические;

✓ нетрадиционные нелечебного характера.

Справочно Под косметологическими, физиотерапевтическими и нетрадиционными услугами лечебного характера понимаются косметологические, физиотерапевтические и нетрадиционные услуги, оказываемые по медицинским показаниям для достижения определенного терапевтического эффекта (ч.3 подп.1.2 п.1 ст.118 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС, включенные в затраты, учитываемые при налогообложении (подп.24.1.1 п.24 ст.133 НК).

НДС по оборотам, не являющимся объектом обложения НДС у бюджетных организаций

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектом обложения НДС, за исключением случаев, установленных в п.2 ст.115 НК.

Объектами обложения НДС не признаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения) (ч.1 подп.2.6 п.2 ст.115 НК).

Справочно Цена приобретения (получения) товаров - цена с НДС (цена без НДС - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС либо освобождаются от НДС в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров (ч.2 подп.2.6 п.2 ст.115 НК).

«Входной» НДС по таким товарам не подлежит вычету (абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК).

Формирование стоимости медицинских услуг

Стоимость платных медицинских услуг складывается непосредственно из тарифа на сами услуги и стоимости материалов, используемых при их оказании.

Тарифы на отдельные платные медицинские услуги регулирует Минздрав (по согласованию с МАРТ). Перечень таких услуг утвержден постановлением Совмина от 17.01.2014 № 35 и включает медицинские услуги:

✓ стоматологические услуги (п.1);

✓ диагностические услуги (лабораторная, лучевая, ультразвуковая, функциональная и эндоскопическая диагностика) (п.2);

✓ приемы (консультации) врачей-специалистов (п.3);

✓ медицинское освидетельствование состояния здоровья граждан для получения медицинской справки о состоянии здоровья, подтверждающей годность к управлению автомобилями с ручным управлением (п.5).

Порядок установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, указанные в перечне № 35, регулирует Инструкция, утв. постановлением Минздрава от 24.04.2024 № 76.

Стоимость регулируемых медицинских услуг определяется тарифом. Тарифы на регулируемые медицинские услуги устанавливаются без учета стоимости материалов, которые оплачиваются дополнительно.

Тарифы на регулируемые платные медицинские услуги повышаются на величину затрат юрлица, ИП на приобретение (п.17 Инструкции № 76):

✓ лекарственных препаратов, медицинских изделий - по ценам, сформированным в соответствии с законодательством, но не выше оптовых цен;

✓ иных расходных материалов, используемых при оказании платных медицинских услуг, - по ценам производителя (импортера).

Иными словами, итоговая стоимость платных регулируемых медицинских услуг определяется:

Обратите внимание! С 15.08.2024 при оказании платных регулируемых медицинских услуг применение надбавок на лекарственные средства, медицинские изделия и иные расходные материалы не допускается (ч.7 письма Минздрава от 17.09.2024 № 11-18/18940 «О разъяснении», письмо МНС от 10.12.2024 № 2-1-13/Бс-01100 «О налогообложении НДС регулируемых медицинских услуг»).

В отношении иных платных медицинских услуг (не регулируемых) законодательство не определяет порядок формирования тарифа. Поэтому организации в отношении таких услуг вправе формировать тариф:

✓ без учета использованных материалов;

✓ с включением в него стоимости использованных материалов (п.2 письма МНС от 15.02.2021 № 2-1-9/Рн-00178).

При этом стоимость материалов может включаться с торговой надбавкой.

Если бюджетная организация формирует тариф на медицинскую услугу без учета стоимости материалов

В такой ситуации у бюджетной организации здравоохранения возникает реализация медицинских услуг и реализация материалов. При этом (ч.2 п.1, абз.2 п.2 письма № 2-1-9/Рн-00178):

• при реализации услуг, включенных в Перечень № 35:

- оборот по реализации медицинской услуги освобождается от НДС, если она поименована в подп.1.2 п.1 ст.118 НК, и облагается по ставке НДС 20 %, если не поименована;

- оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств, так как материалы реализуются без наценки (то есть по цене приобретения) (примечание 1), не возникает (применяется подп.2.6 п.2 ст.115 НК), то есть реализация таких материалов в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается;

• при реализации услуг, не включенных в Перечень № 35:

- оборот по реализации медицинской услуги освобождается от НДС, если она поименована в подп.1.2 п.1 ст.118 НК, и облагается по ставке НДС 20 %, если не поименована;

- оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств, если материалы реализуются без наценки (то есть по цене приобретения) (примечание 1), не возникает (применяется подп.2.6 п.2 ст.115 НК), то есть реализация таких материалов в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается;

- оборот по реализации материалов, использованных при оказании этой услуги, приобретенных за счет внебюджетных средств, если материалы реализуются с наценкой, облагается НДС по ставке 10 % (если материалы являются медицинскими изделиями или лекарственными средствами и при этом зарегистрированы в соответствующем Госреестре (примечание 2)) либо облагается НДС по ставке 20 %.

Примечание 1. Это касается как материалов, облагаемых НДС по ставке 10 %, так и материалов, облагаемых НДС по ставке 20 %.

Примечание 2. Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь см. здесь;

Единый реестр зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза см. здесь;

Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь см. здесь;

Единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза, см. здесь.

Если бюджетная организация в тариф на медицинскую услугу, не включенную в Перечень № 35, включает стоимость материалов

Если бюджетная организация здравоохранения оказывает медицинские услуги, которые не входят в Перечень № 35, и сформировала тариф на медицинскую услугу с включением в этот тариф стоимости использованных материалов, - имеет место только реализация медицинской услуги. При этом медицинская услуга освобождается от НДС, если она поименована в подп.1.2 п.1 ст.118 НК, и облагается по ставке НДС 20 %, если не поименована. Оборота по реализации материалов здесь не возникает, так как стоимость материалов входит в тариф на медицинскую услугу.

Сумма «входного» НДС по материалам (при наличии такой суммы):

✓ включается в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, если материалы входят в тариф на освобождаемую от НДС медицинскую услугу;

✓ либо принимается к вычету, если материалы входят в тариф на медицинскую услугу, облагаемую НДС по ставке 20 % (абз.2 п.2 письма № 2-1-9/Рн-00178).

Шпаргалка по НДС бухгалтера бюджетной организации при оказании платных медицинских услуг

Примечание 1. Сведения о размере и составе использованных льгот следует отразить в приложении 1 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС, которое представляется в ИМНС вместе с годовой декларацией по сроку 20 января (п.7, ч.1 п.22 Инструкции № 2).

Примечание 2. При применении освобождения от НДС при реализации объектов показатель графы 4 приложения 1 к форме налоговой декларации соответствует показателю графы 2 строки 8 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС. При этом графа 5 заполняется инспекцией МНС (управлением (отделом) по работе с плательщиками) (абз.2 ч.2 п.22 Инструкции № 2).

Примечание 3. При применении ставки НДС 10 % при реализации объектов - показатель графы 4 приложения 1 к форме налоговой декларации соответствует показателям графы 2 строк 3.1, 3.2, 3.3 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС, показатель графы 5 заполняется плательщиком и соответствует показателю графы 4 строк 3.1, 3.2, 3.3 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС (ч.4 п.22 Инструкции № 2).

Примечание 4. Сумма НДС, не поступившая в бюджет в связи с применением освобождения от НДС (строка 8 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС - строка 6.1) × 20 / 100) - строка 6.1), отражается в строке 13 раздела IV налоговой декларации по НДС. Если результат расчета формулы имеет отрицательное значение, то в строке 13 проставляется ноль (0) (ч.2 подп.18.16 п.18 Инструкции № 2).