НДС у спонсора при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в виде токенов

Татьяна Старосвецкая
специалист по бухгалтерскому и налоговому учету

17.04.2025

Ситуация По Указу от 01.07.2005 № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи» организация оказывает помощь в виде цифровых знаков (токенов). Облагается ли НДС безвозмездная передача токенов?

Безвозмездная передача токенов при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи по Указу № 300 не облагается НДС при соблюдении условий ее предоставления.

Подробнее читайте в разделах:

Оказание безвозмездной помощи в виде токенов

Юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь (спонсоры) вправе предоставлять безвозмездную (спонсорскую) помощь, а юридические лица, индивидуальные предприниматели, граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства (получатели) вправе получать и использовать безвозмездную (спонсорскую) помощь (ч.1 п.1 Указа № 300).

Такая помощь может предоставляться в виде денежных средств, иного имущества, включая имущественные права (в том числе исключительные права на объекты интеллектуальной собственности), электронные деньги, цифровые знаки (токены), а также в виде работ и услуг на условиях, определенных Указом № 300.

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300 (чч.2, 3 п.1 Указа № 300).

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется получателям на цели, определенные в приложении 1 (подп.2.1 п.2 Указа № 300).

Обратите внимание! Безвозмездная (спонсорская) помощь, полученная в виде цифровых знаков (токенов), может быть использована только после отчуждения получателями цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги. Полученные от отчуждения цифровых знаков (токенов) денежные средства, электронные деньги признаются безвозмездной (спонсорской) помощью с распространением на них требований Указа № 300 и используются в соответствии с целью, предусмотренной в договоре. Безвозмездная (спонсорская) помощь, полученная в виде электронных денег, в том числе поступивших в результате отчуждения цифровых знаков (токенов) в соответствии с ч.1 п.4 приложения 2 к Указу № 300, может быть использована после погашения электронных денег с зачислением денежных средств на текущий (расчетный) банковский счет либо благотворительный счет, открытый получателю. Зачисленные на текущий (расчетный) банковский счет либо благотворительный счет денежные средства в результате погашения электронных денег признаются безвозмездной (спонсорской) помощью с распространением на них требований Указа № 300 (ч.2 п.4 приложения 2 к Указу № 300).

Безвозмездная передача токенов не объект обложения НДС

При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи налоги, сборы (пошлины) исчисляются и уплачиваются спонсорами и получателями в соответствии с налоговым законодательством (п.5 Указа № 300).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (ч.1 п.1 ст.31 НК).

Отчуждение цифровых знаков (токенов) (в том числе их безвозмездная передача) для целей налогообложении считается реализацией имущественных прав (ч.2 подп.3.1 п.3 Декрета от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики»).

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК).

При этом объектами обложения НДС не признаются обороты по отчуждению цифровых знаков (токенов) (подп.2.34 п.2 ст.115 НК).

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате НДС при безвозмездной передаче токенов не возникает.

Для перехода к другому лицу прав, которые удостоверяются токенами, достаточно передачи токена этому лицу, за исключением перехода права, требующего государственной регистрации (ч.1 подп.2.4 п.2 Декрета № 8).

Передача токена считается совершенной в момент отражения подтвержденной операции по передаче токена адресату в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе согласно действующим в них правилам (протоколам) (ч.2 подп.2.4 п.2 Декрета № 8).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением деятельности и (или) операций по майнингу, созданию, размещению, приобретению и (или) отчуждению цифровых знаков (токенов), не подлежат вычету (подп.24.18 п.24 ст.133 НК).

Обороты по безвозмездной передаче, которые не признаются объектами обложения НДС, не отражаются в налоговой декларации по НДС (абз.2 подп.15.11 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

Электронный счет-фактура не создается по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с законодательством и не подлежащим отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп.3.8).