Материал помещен в архив

НЕ ДОПУСКАЕМ ОШИБОК ПРИ ВЫПЛАТЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ДИВИДЕНДОВ ИМУЩЕСТВОМ

Ситуация Учредителю - физическому лицу организацией начислены дивиденды в размере 10 000 000 руб. Частично дивиденды планируется выдать материалами, остальную сумму перечислить на карточку. Учетная стоимость материалов: 6 731 892 руб.; налог на добавленную стоимость 1 346 378 руб. Итого с НДС - 8 078 270 руб. Изучение цен поставщиков на аналогичные материалы показало, что рыночная стоимость материалов на текущий момент составляет 13 747 340 руб. Бухгалтером организации при выплате дивидендов произведен следующий расчет: 13 747 340 х 12 % = 1 649 681 руб. - исчислен подоходный налог от рыночной стоимости материалов; (10 000 000 - 8 078 270) х 12 % = 230 608 руб. - исчислен подоходный налог из разницы между начисленной суммой дивидендов и учетной стоимостью материалов; общая сумма подоходного налога составила: 1 649 681 + 230 608 = 1 880 289 руб. На карточку работника перечислена причитающаяся сумма дивидендов 41 441 руб. (10 000 000 - 1 880 289 - 8 078 270). Правильно ли исчислен подоходный налог? Как следует отразить в бухгалтерском учете выдачу дивидендов материалами: по учетным или рыночным ценам?

Бухгалтер произвел расчет неверно.

Рассмотрим, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную ситуацию.

Дивиденды, начисленные физическим лицам, облагаются подоходным налогом

Дивиденды, полученные от белорусской организации, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.154 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Обложение подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со ст.35 НК, производится в порядке, установленном ст.159 НК.

Если источник дивидендов - белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п.4 ст.141 и п.3 ст.156 НК.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК (п.3 ст.156 НК).

Пунктом 1 ст.173 НК ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 12 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п.1 ст.173 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З).

Сумма подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, по которым применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст.173 НК, т.е. 12 %, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику (п.7 ст.175 НК).

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (часть вторая п.8 ст.175 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее (кроме доходов в виде заработной платы):

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть вторая п.9 ст.175 НК).

Таким образом, бухгалтер должен исчислить подоходный налог с дивидендов в начисленной сумме, т.е. с 10 000 000 руб., в день их выплаты: 10 000 000 х 12 % = 1 200 000 руб. (Д-т 70, 75-2 - К-т 68-4).

Перечислить подоходный налог в бюджет с дивидендов следует:

• в части выдачи материалами - не позднее дня, следующего за днем выдачи материалов;

• в части выплаты денежными средствами на карточку - не позднее дня перечисления дохода со счета организации в банке на счет плательщика (карточку).

Выдача материалов в счет дивидендов признается их реализацией

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента РБ (п.1 ст.31 НК).

Случаи, когда безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав не признается реализацией, перечислены в п.2 ст.31 НК.

Однако при выплате дивидендов материалами нельзя говорить о безвозмездной передаче. Материалы в этом случае передаются на возмездной основе.

Справочно Не признаются реализацией: • отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации; • переход права собственности на имущество в результате наследования; • обращение в собственность государства бесхозяйного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных; • передача имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций (п.3 ст.31 НК).

Как видим, выдача имущества в счет дивидендов в п.3 ст.31 НК также не поименована.

Следовательно, выдача материалов в счет дивидендов признается реализацией.

Выдать материалы в счет дивидендов можно как по учетным, так и по рыночным ценам

В Республике Беларусь применяются свободные цены (тарифы) на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных Законом РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З) (ст.6 Закона № 255-З).

Юридические лица, индивидуальные предприниматели имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в их отношении в соответствии с законодательством о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование (ст.12 Закона № 255-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 октября 2014 г. Законом РБ от 11.07.2014 № 192-З ст.12 Закона № 255-З изложена в новой редакции.

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), приведен в приложении 1 к Указу Президента РБ от 25.02.2011 № 72.

Материалы в названный перечень не включены.

Таким образом, организация при реализации материалов, в т.ч. физическим лицам, вправе самостоятельно сформировать цену с учетом конъюнктуры рынка или по согласованию с покупателем.

Принципы определения цены на товары для целей налогообложения прибыли установлены ст.30¹ НК.

Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:

• реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

• осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 60 млрд.руб. на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары на дату реализации;

• осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение 1 календарного года 60 млрд.руб. на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары на дату реализации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Справочно Для целей ст.301 НК под внешнеторговой деятельностью понимается продажа (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам (п.1 ст.301 НК).

Из приведенных норм следует, что при отчуждении товаров резидентам Республики Беларусь нормы ст.30¹ НК применяются только при отчуждении недвижимого имущества.

Реализацию материалов можно осуществлять как по рыночным, так и по учетным ценам. Поэтому выдать материалы в счет дивидендов можно как по учетной цене, так и по рыночной.

При выдаче дивидендов материалами по рыночной стоимости объекта для подоходного налога не возникает

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся в т.ч. полученные на безвозмездной основе товары (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

При этом под безвозмездной передачей товаров понимаются передача таких товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в соответствии с п.1 ст.157 НК.

Так, в частности, стоимость товаров определяется по цене (тарифу) на идентичные товары на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на товары, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе).

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что учредитель не получает дохода на безвозмездной основе, а материалы выдаются в счет причитающихся ему дивидендов, т.е. на возмездной основе.

Таким образом, нормы п.1 ст.157 НК применять не следует, и разница между учетной и рыночной ценой материалов, полученных в счет дивидендов, не может рассматриваться в качестве дохода, полученного в натуральной форме, следовательно, не может быть объектом для исчисления подоходного налога.

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете выдачи материалов в счет дивидендов следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Начисление дивидендов учредителям - физическим лицам, являющимся работниками организации, отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п.55 Инструкции № 50)

Расчеты с учредителями, участниками организации (кроме работников) по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации учитываются на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» (п.58 Инструкции № 50).

Доходы от реализации активов, учтенных в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», отражаются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», а их учетная стоимость на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п.13 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации должны быть сделаны следующие записи.

1. При выдаче материалов по учетным ценам.

2. При выдаче материалов по рыночным ценам.

Если будет принято решение о выдаче материалов по рыночной цене, то следует учитывать следующее.

Поскольку рыночная цена материалов выше начисленной суммы дивидендов, то должно соответственно быть уменьшено количество материалов, подлежащее выдаче, либо произведена доплата их стоимости учредителем: 4 947 340 руб. (13 747 340 - (10 000 000 - 1 200 000)).

Если организация примет решение выдать все материалы по рыночной цене без взимания разницы в их стоимости, то сумма превышения стоимости материалов относительно подлежащих выплате дивидендов будет являться выплатой социального характера в натуральном выражении в пользу учредителя.

Данная выплата будет объектом для исчисления подоходного налога на основании п.1 ст.153 НК.

При этом следует учитывать нормы подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абзаца 2 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в выше, - в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Кроме того, если учредитель - работник организации, то сумма выплаты социального характера будет являться объектом для начисления:

• страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) (ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»);

• взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать следующие записи.

1. Если учредитель доплачивает разницу в стоимости материалов.

2. Если учредитель не производит доплату стоимости материалов.

Неоплаченная учредителем часть стоимости материалов признается безвозмездной передачей, которая на основании п.5 ст.127 НК должна быть отражена в налоговом учете в составе выручки от реализации.

Обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, работающим по совместительству и выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражаются в составе затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

С учетом приведенных норм НК результат для налогообложения прибыли будет отличаться от финансового результата, отраженного в бухгалтерском учете.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль данную ситуацию следует отразить следующим образом:

• по строке 1 - выручку 13 747 340 руб.;

• по строке 2 - 8 083 672 руб. (учетную стоимость материалов без НДС 6 371 892 руб. + взносы в ФСЗН 1 682 096 руб. + взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 29 684 руб.);

• по строке 3 - исчисленный НДС 2 291 223 руб.;

• по строке 7 - прибыль в сумме 3 372 445 руб. (произведена корректировка финансового результата в целях налогового учета: -1 574 895 + 4 947 340).

Выводы

Таким образом, выдавать материалы в счет выплаты дивидендов по рыночной цене без взыскания разницы между их рыночной стоимостью и суммой дивидендов к выплате нецелесообразно.

Кроме того, что организация несет расходы по уплате взносов в ФСЗН и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, она должна уплатить еще налог на прибыль в сумме 607 040 (3 372 445 х 18 %) руб.

Общая сумма расходов организации составит 2 318 820 (1 682 096 + 29 684 + 607 040) руб.

Наиболее приемлем, на наш взгляд, был бы вариант, при котором учредитель доплатил бы разницу между суммой дивидендов к выплате и стоимостью полученных материалов.

В этом случае организация имела бы чистую прибыль в сумме: 5 084 225 - (5 084 225 х 18 %) = 4 619 064 руб.

Можно также рассматривать вариант, если бы материалы в счет дивидендов выдавались по рыночной цене, но в количестве, стоимость которого соответствовала бы сумме дивидендов, подлежащих выплате, т.е. 8 800 000 руб.

Примечание 1. Если организация не является плательщиком НДС, то суммы входного НДС относятся ею на стоимость материалов, при реализации НДС не исчисляется, а стоимость реализованных материалов списывается с учетом НДС.

Примечание 2. Согласно п.13 Инструкции № 102 суммы социальных выплат в пользу работников отражаются в составе расходов по текущей деятельности организации. Данные выплаты при налогообложении прибыли не учитываются на основании подп.1.3 п.1 ст.131 НК.

Примечание 3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п.54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59 Инструкции № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

24.07.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»