Материал помещен в архив

НЕ ПРЕДОСТАВЛЕНЫ СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА РЕБЕНКА: ИСПРАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Ситуация Копию свидетельства о рождении ребенка работник организации представил спустя 5 месяцев после его рождения. Не предъявлял он и паспорт в кадровую службу после рождения ребенка. Соответственно, налоговые вычеты на ребенка не предоставлялись. Как теперь поступить с подоходным налогом?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Пересчет суммы подоходного налога

При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога в соответствии с п.3 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты (п.1 ст.164 НК):

• в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц (подп.1.1);

• в размере 27 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 руб. на каждого ребенка в месяц (подп.1.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере: • 102 бел. руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 бел. руб. в месяц; • 30 бел. руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (вдовам (вдовцам), одиноким родителям, приемным родителям, опекунам или попечителям, а также родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, вычет предоставляется в размере 57 бел. руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»)).

Указанный стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка.

Основание для его предоставления - имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений - копия свидетельства о рождении ребенка (детей) (п.4 ст.164 НК).

Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма подоходного налога с физических лиц засчитывается (возвращается) плательщику в порядке, установленном ст.60 и 61 НК (часть четвертая п.1 ст.181 НК).

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях и порядке, предусмотренных ст.60 НК и иными законодательными актами, если иное не установлено актами, составляющими право Евразийского экономического союза (п.1 ст.60 НК).

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы (часть вторая п.5 ст.60 НК).

Поскольку предоставление стандартных налоговых вычетов на детей не зависит от суммы дохода, начисленного работнику, то излишне исчисленная сумма подоходного налога рассчитывается путем умножения суммы не предоставленных за 5 месяцев вычетов на размер ставки подоходного налога. Общеустановленная ставка подоходного налога 13 % (п.1 ст.173 НК).

Отражение перерасчета подоходного налога в бухгалтерском учете

При отражении перерасчета подоходного налога в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

Справочно Изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2 Национального стандарта № 80).

После предоставления копии свидетельства о рождении у бухгалтера появляется новая информация, влекущая перерасчет подоходного налога. Поэтому имеет место не что иное, как изменение в учетной оценке.

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (п.7 Национального стандарта № 80).

Следовательно, перерассчитать подоходный налог следует в месяце предоставления копии свидетельства о рождении ребенка. При этом на копии свидетельства следует проставить дату ее представления.

Перерасчет следует оформить бухгалтерской справкой-расчетом, составленной в соответствии с требованиями к первичным учетным документам, установленными п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Покажем перерасчет подоходного налога на условном примере.

Пример У работника в марте 2017 г. родился второй ребенок. Копию свидетельства о его рождении работник представил в августе 2017 г. До августа работнику на первого ребенка предоставлялся стандартный вычет в размере 27 руб. Следовательно, на первого ребенка следует перерассчитать стандартные вычеты и сумму подоходного налога от них за март - июль 2017 г.: ((52,00 - 27,00) × 5 мес. × 13 %) = 16,25 руб. Перерасчет подоходного налога в связи с рождением второго ребенка за март - июль 2017 г.: 52,00 × 5 мес. × 13 % = 33,80 руб. Итого излишне удержанная сумма подоходного налога 50,05 руб. (16,25 + 33,80).

В бухгалтерском учете перерасчет подоходного налога следует отразить записями:

29.09.2017

Евгений Микулич, экономист