Материал помещен в архив

ВОПРОС: Небанковской кредитно-финансовой организацией 1 марта 2016 г. с физическим лицом заключен сроком на 3 месяца договор доверительного управления принадлежащими ему денежными средствами с целью проведения операций с драгоценными металлами. Согласно заключенному договору выплата дохода физическому лицу от проведения указанных операций осуществляется каждый месяц (1 апреля, 1 мая и 1 июня). Размер вознаграждения небанковской кредитно-финансовой организации за оказанные физическому лицу услуги по доверительному управлению принадлежащими ему денежными средствами составляет 250 000 руб. в месяц.

По итогам марта 2016 г. полученный доход составил 1 950 000 руб., по итогам апреля 2016 г. - 1 330 000 руб. По итогам мая 2016 г. получен убыток в размере 980 000 руб.

Каким образом небанковской кредитно-финансовой организации как налоговому агенту следует произвести исчисление подоходного налога с выплачиваемого физическому лицу дохода по данному договору?

ОТВЕТ: Налоговая база подоходного налога с физических лиц по доходам, полученным плательщиком по операциям доверительного управления денежными средствами, определяется на дату фактической выплаты дохода плательщику отдельно по каждому договору доверительного управления денежными средствами и представляет собой доход в виде прибыли, полученной по такому договору в сумме, определенной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и выплачиваемой плательщику (п.2 ст.160¹ Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом налоговая база подоходного налога по таким доходам уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, возмещенных (понесенных) вверителем и (или) выгодоприобретателем и связанных с операциями, совершаемыми доверительным управляющим по договору доверительного управления денежными средствами.

Таким образом, убыток, полученный при прекращении срока действия договора доверительного управления денежными средствами, при определении налоговой базы не учитывается.

Подоходный налог с доходов по операциям доверительного управления денежными средствами исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом при фактической выплате таких доходов физическому лицу в порядке, установленном ст.175 НК (часть вторая п.3 ст.160¹ НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации размер налоговой базы составит:

• по итогам марта 2016 г. - 1 700 000 руб. (1 950 000 - 250 000), сумма подлежащего к уплате в бюджет подоходного налога - 221 000 руб. (1 700 000 х 13 % / 100 %);

• по итогам апреля 2016 г. - 1 080 000 руб. (1 330 000 - 250 000), сумма подлежащего к уплате в бюджет подоходного налога - 140 400 руб. (1 080 000 х 13 % / 100 %).

Полученный в мае 2016 г. убыток не учитывается при определении налоговой базы.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2015 году, налоговая база подоходного налога, определенная нарастающим итогом за период действия договора доверительного управления денежными средствами (с учетом убытка, полученного при прекращении срока действия договора доверительного управления денежными средствами) составила бы 1 550 000 руб. (1 950 000 + 1 330 000 - 980 000 - (250 000 х 3 месяца)). При этом размер подоходного налога с указанной суммы - 201 500 руб.

Таким образом, излишне удержанная у плательщика сумма подоходного налога с физических лиц составила бы 159 900 руб. (221 000 + 140 400 - 201 500).

При этом в соответствии с частью первой п.3 ст.181 НК излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц засчитываются агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физических лиц либо возвращаются плательщику.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

15.04.2016

Марина Константинова, экономист