Материал помещен в архив

НЕДЕНЕЖНЫЕ ФОРМЫ ПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ВО ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ДОГОВОРАХ: АНАЛИЗ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

Уступка требования (цессия), перевод долга, зачет, другие неденежные формы прекращения обязательств распространены во внешнеторговых сделках по нескольким причинам, связанным с приобретением иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, множественностью курсов, изменением законодательства в данной сфере.

Длительное время порядок осуществления внешнеторговых договоров регулировал Указ Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 7). Со 2 октября 2008 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 178).

Неденежные формы прекращения обязательств во внешнеторговых договорах в период действия указов № 7 и № 178 (в первоначальной редакции и в редакции от 19.02.2009 № 104) рассмотрим в нижеприведенной таблице.

* В Гражданском кодексе РБ (далее - ГК РБ) под уступкой требования и переводом долга понимается перемена лиц в обязательстве, а не способы его прекращения. Однако в контексте внешнеторгового законодательства их принято рассматривать вместе с последними.

При анализе всех возможных схем необходимо учитывать, что в настоящее время действие Указа № 178 распространяется только на внешнеторговые операции, в которых первым свои обязательства исполняет резидент, без учета запретов на авансовые платежи, установленные постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.11.2008 № 165 «О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт». Предположим, что авансовый платеж организация осуществляет в пользу резидента России или Казахстана, что разрешено письмом Нацбанка РБ от 16.03.2011 № 31-16/75 «Разрешение на проведение импортерами авансовых платежей в пользу резидентов Российской Федерации и Республики Казахстан» (примечание 1), или же осуществляет его за счет экспортной валютной выручки (письмо Нацбанка РБ от 15.01.2009 № 31-14/12 «Разрешение на проведение импортерами авансовых платежей по внешнеторговым операциям за счет выручки в иностранной валюте»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 мая 2015 г. постановлением Правления Нацбанка РБ от 05.05.2015 № 277 утратило силу постановление № 165, соответственно, субъектам хозяйствования разрешено совершение авансовых платежей по внешнеторговым договорам.

При использовании уступки требования и перевода долга во внешнеторговых операциях следует различать денежную и неденежную цессию (перевод долга).

Денежные уступка требования и перевод долга

При экспорте поступление денежных средств по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт (в том числе при завершении внешнеторговой операции способами, перечисленными в абзацах втором и третьем подпункта 1.7 п.1 Указа № 178), осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств, направляемых нерезидентом на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования, заключенного между экспортером и резидентом (подп.1.8 п.1 Указа № 178). Имеются и другие исключения, в т.ч. установленные постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций» (далее - постановление № 101), не имеющие, однако, прямого отношения к теме данного материала. Датой завершения внешнеторговой операции считают дату поступления денежных средств на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования (подп.1.6.1 п.1 Указа № 178).

В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

При импорте расчеты по внешнеторговым договорам должны быть осуществлены только со счетов импортеров (в т.ч. со специального счета аккредитива), за исключением расчетов, производимых со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом (подп.1.10 п.1 Указа № 178). В этом случае датой проведения платежа по импорту считается дата списания денежных средств со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга (подп.1.6.5 п.1 Указа № 178).

В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

Неденежные уступка требования или перевод долга

При применении неденежной уступки требования или перевода долга (т.е. когда происходит перемена лиц в обязательстве при поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг и т.п.) следует применять постановление Совета Министров РБ и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга» (далее - постановление № 548/8). Так, при экспорте внешнеторговая операция в установленные Указом № 178 сроки может быть завершена путем:

1) полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;

2) полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами РБ уступки требования либо перевода долга;

3) проведения безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга (примечание 2) в соответствии с международными договорами РБ;

4) обмена на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного 2-сторонним внешнеторговым договором мены;

5) прекращения обязательств новацией;

6) прекращения обязательств, вытекающих из внешнеторговых договоров, с предоставлением взамен исполнения отступного, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливают стороны.

Неденежные формы прекращения обязательств по внешнеторговым договорам при импорте не допускаются

С момента вступления в силу 16 ноября 2011 г. Указа Президента РБ от 09.08.2011 № 347 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. № 178» неденежные формы прекращения обязательств по импорту сами по себе применяться не могут. Однако чаще всего импортная и экспортная операции связаны между собой (например, при зачете), поэтому «обоюдное» неденежное прекращение вполне возможно (примечание 3). Другое дело, что надо правильно оформить данную сделку через допустимый способ прекращения обязательств нерезидента по экспорту, а не импорту. Какие-либо универсальные формулы здесь невозможны, все зависит от конкретной операции.

Варианты прекращения обязательств по внешнеторговым договорам при экспорте с использованием договора перевода долга и уступки требования

Рассмотрим варианты прекращения обязательств по внешнеторговым договорам при экспорте с использованием договора перевода долга.

Вариант 1

Резидент Р отгрузил товары нерезиденту Н1, который заключил договор перевода долга с другим нерезидентом Н2. Именно Н2 осуществляет платеж в пользу Р (схема 1).

Схема 1 достаточно проста, и ee можно считать прямо разрешенной на основании абзаца 2 подп.1.7 п.1 Указа № 178: при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем поступления денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору. В приведенной норме нет указания, от кого - самого нерезидента-контрагента или другого нерезидента - должны поступить денежные средства.

Важно!

Перевод долга всегда требует согласия кредитора (в схеме 1 - организации Р). С юридической точки зрения вместо перевода долга можно использовать и другие юридические конструкции, в частности исполнение обязательства третьим лицом.

Справочно

Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, причем кредитор обязан принять такое исполнение (ст.294 ГК РБ).

Наряду с переводом долга в данном случае можно использовать и уступку требования, сторонами которой будут уже Р и Н1. Такая цессия прямо не разрешена законодательством, но и не запрещена. В результате денежная форма расчетов сохраняется, меняется лишь обязанное лицо на стороне нерезидента. Для этого резиденту необходимо заключить на один внешнеэкономический договор больше, чем при переводе долга между нерезидентами.

Вариант 2

Допустим, что в описанной выше ситуации был заключен не внешнеторговый договор купли-продажи, а договор мены (бартер). Следовательно, денежная форма расчета меняется на неденежную и подпадает под норму абзаца 4 п.1 постановления № 548/8. Он содержит следующее требование: обмен должен быть оформлен 2-сторонним договором мены. В случае цессии или перевода долга требование 2-стороннего договора, а следовательно, и постановления № 548/8 будет нарушено (схема 2).

Но такую ситуацию можно изменить на противоположную, если не менять сторону в договоре, а, как и в схеме 1, использовать механизм исполнения обязательства третьим лицом. В этом случае Н2 выступит просто грузоотправителем, а не должником Р (юридически обязанным лицом продолжает оставаться Н1). Такую операцию оформляют организации Н1 и Н2, она не требует согласия или даже простого уведомления Р. Условие об исполнении обязательства Н2 можно и не вносить в текст договора мены. Поэтому нарушения внешнеторгового законодательства не будет.

Вариант 3

Вернемся к схеме 1, где изначально был заключен экспортный договор купли-продажи, однако затем Н1 заключает договор перевода долга с Н2. В свою очередь Н2 предлагает Р закрыть внешнеторговый договор встречной товарной поставкой (схема 3).

В рассматриваемом случае имеет место замена денежной формы прекращения обязательств на неденежную с переменой лиц в обязательстве. Такая ситуация подпадает под разрешение, установленное в абзаце 6 п.1 постановления № 548/8, касающееся отступного. Гражданский кодекс РБ не требует, чтобы отступное предоставлялось тем же лицом, которое является основным должником (ст.380 ГК РБ).

В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

Вариант 4

Резидент Р1 отгрузил продукцию нерезиденту Н, который поручает произвести оплату своему дебитору - резиденту Р2 (схема 4).

При правовой экспертизе в данном случае ключевой момент - валюта платежа. Гипотетически возможны 4 ситуации:

1) и валюта долга, и валюта платежа - иностранная;

2) и валюта долга, и валюта платежа - белорусские рубли;

3) валюта долга - иностранная, валюта платежа - белорусские рубли;

4) валюта долга - белорусские рубли, валюта платежа - иностранная.

Первая ситуация маловероятна, поскольку установлен общий запрет на расчеты в валюте между резидентами, который может быть нарушен только в специфических случаях (перечислены в п.25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72), а также в п.8 порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359). Если сделка подпадает под один их таких случаев, то она законна.

Во второй ситуации, если внешнеторговый договор был заключен в белорусских рублях, такая операция подпадает под ограничения, установленные подп.1.3 п.1 Указа № 178, согласно которому при экспорте расчеты в белорусских рублях резидентом по внешнеторговым договорам, заключенным между другим резидентом и нерезидентом, осуществляются в порядке, установленном Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ). Этот порядок установлен в подп.1.2.1 и 1.2.2 п.1 постановления № 101:

1) при исполнении и прекращении обязательств по внешнеторговым договорам, заключенным резидентами с подчиненными Управлению делами Президента РБ организациями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и расположенными на территориях других государств, данные резиденты вправе получить денежные средства от реализации путевок указанных учреждений от государственного учреждения «Центр по санаторно-курортной работе «ЦентрКурорт» Управления делами Президента РБ;

2) при исполнении и прекращении обязательств по внешнеторговым договорам, по условиям которых (с учетом дополнительных соглашений к внешнеторговому договору) в качестве валюты платежа предусмотрен белорусский рубль, резиденты, являющиеся экспортерами, вправе получить денежные средства, причитающиеся им по внешнеторговым договорам, от других резидентов в качестве прекращения нерезидентами обязательств перед данными резидентами. Причем в обоих случаях резиденты, являющиеся экспортерами, обязаны обеспечить поступление денежных средств на свои счета в сроки, установленные валютным законодательством.

Таким образом, запрет, установленный подп.1.3 п.1 Указа № 178, распространяется теперь только на случаи (если они не имеют отношения к «ЦентрКурорту»), когда экспорт первоначально осуществлялся за иностранную валюту и стороны впоследствии не изменили валюту платежа на белорусские рубли (третья ситуация) (примечание 4). Ситуация, указанная в подп.1.2.2 п.1 постановления № 101, которая не допускалась до 16 ноября 2011 г., в настоящее время будет законной.

Наконец, четвертая ситуация (изменение валюты обязательств с белорусских рублей на иностранную валюту, когда это допускается согласно главе 2 Правил № 72) в принципе возможна, но будут действовать упомянутые ограничения на расчеты в иностранной валюте между резидентами, установленные главой 5 Правил № 72.

Вариант 5

По импортному контракту резидент Р1 осуществил авансовый платеж. Товар за нерезидента Н в адрес Р1 отгружает другой резидент Р2 (схема 5).

Исполнение обязательства резидентом Р2 за нерезидента само по себе не меняет статуса сделки, так как обязанным лицом продолжает оставаться именно нерезидент. Главное, чтобы в этом случае не изменялся обязательственный статус сторон. В противном случае может возникнуть вопрос об основании принятия на себя долга резидентом. Хотя необязательно оно будет незаконным. Например, резидент Р2 получил заем от нерезидента Н и подобным образом через механизм отступного осуществляет его погашение.

Вариант 6

Резидент Р1 получил товар от Н, а расчет за него осуществляет Р2. Первым свои обязательства исполнил нерезидент, но в целом операцию лучше рассматривать с учетом положений Указа № 178, потому что в противном случае возникает вопрос о «закрытии» платежа Р2 в адрес Н (схема 6).

Схему 6 можно подвести под разрешение, установленное подп.1.6.5 п.1 Указа № 178 и касающееся платежа одним резидентом за другого на основании договора перевода долга при импорте.

Перевод долга влечет необходимость перерегистрации сделки (п.15 Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 16.04.2009 № 46). В случае ее перерегистрации в связи с переменой лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера) по внешнеторговому договору (приложению к договору) новый экспортер (импортер) представляет в банк оригинал или копию внешнеторгового договора (приложения к договору), оригинал или копию документов, подтверждающих перемену лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера). На первых листах внешнеторгового договора (приложения к договору) и документов, подтверждающих перемену лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера), проставляют оттиск штампа банка, регистрационный номер сделки с заверением его подписью уполномоченного работника банка.

Вариант 7

Схема 6, только резидент Р2 вместо платежа поставляет Н товар (схема 7).

Если свои обязательства первым исполняет нерезидент, операция не подпадает под действие Указа № 178 со всеми его ограничениями и запретами. Если же первым исполняет свои обязательства резидент, будет иметь место неденежная форма прекращения обязательств, не указанная в постановлении № 548/8: в абзаце 4 п.1 имеется в виду обмен на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного 2-сторонним внешнеторговым договором мены. В данном случае последнее требование не соблюдено, если только Р2 не выступает в качестве простого грузоотправителя, а не экспортера.

Вариант 8

Резидент Р поставил товар Н1 по одному внешнеторговому договору и получил товар от Н2 по другому договору. Затем либо Н2 уступает Н1 свое право требования в отношении Р, либо Н1 переводит Н2 свой долг перед Р с целью последующего зачета. В первом случае зачет оформляется между Р и Н1, во втором - между Р и Н2 (схема 8).

Такая операция описана в абзаце 2 п.1 постановления № 548/8 и разрешена в качестве неденежной формы прекращения обязательств при экспорте.

В схеме 8 следует дополнительно обратить внимание на оформление сделки:

1) в случае перевода долга необходимо согласие резидента, которое может быть выражено различными способами (3-сторонний договор перевода долга; отметка на 2-стороннем договоре перевода долга о согласии; отдельное письмо);

2) для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон, но оформлять его также можно по-разному (акт сверки расчетов плюс заявление о зачете; соглашение (акт) о зачете, объединяющие в себе оба предыдущих документа).

Вариант 9

Резидент Р1 поставил нерезиденту Н товар по одному внешнеторговому договору. Нерезидент Н отгрузил другому резиденту Р2 товар по другому внешнеторговому договору (схема 9).

Может ли Р1 уступить право требования Р2, чтобы Р2 мог прекратить свое обязательство в отношении Н зачетом?

Ключевой момент в схеме 9: на основании чего Р1 «закроет» внешнеторговый договор? Экспортной выручки он не получает, поэтому возникает вопрос о выборе неденежной формы прекращения обязательств из числа допускаемых постановлением № 548/8. Ответ неутешительный: такой неденежной формы данное постановление не знает, следовательно, подобная сделка запрещена (абзац 2 п.1 постановления № 548/8 в данном случае не применим, так как цессия состоялась между резидентами). Если заменить цессию на перевод долга с Р2 на Р1, ситуацию это не изменит.

Вариант 10

Импортер Р должен совершить авансовый платеж по внешнеторговому договору в пользу нерезидента Н1. Не имея возможности приобрести валюту, он просит нерезидента Н2 предоставить ему заем. Погашение займа возможно как в денежной, так и в товарной форме (схема 10).

Рассматриваемая ситуация укладывается в описанную в подп.1.10 п.1 Указа № 178: при импорте расчеты по внешнеторговым договорам осуществляются только со счетов импортеров (в т.ч. со специального счета аккредитива), за исключением расчетов, производимых в числе прочих с использованием займов, предоставленных импортерам нерезидентами. Погашение в денежной форме также не вызывает вопросов, а вот «закрыть» заем товарной поставкой (в т.ч. через отступное или новацию) значительно сложнее. По сути, произведена экспортная поставка, которая никогда не будет оплачена в будущем, что не соответствует требованиям Указа № 178.

Однако можно посмотреть на эту операцию иначе, увязав ее с первоначальным получением товара от нерезидента Н1. Тогда получается товарообменный контракт, на который требования Указа № 178 и постановления № 548/8 не распространяются. Следовательно, товарное погашение займа в данном контексте допустимо.

Кроме того, нужно учитывать, что получение займа, когда сумма займа направлена на оплату денежных обязательств резидента-заемщика, минуя его счет в банке, требует разрешения Нацбанка РБ на проведение валютных операций, связанных с движением капитала (п.18 Правил № 72).

Вариант 11

Резидент Р1 предоставил нерезиденту Н заем в белорусских рублях. Нерезидент Н предлагает погасить его следующим образом: Н оказывает услуги резиденту Р2, который перечисляет белорусские рубли Р1 (схема 11).

Эта ситуация не подпадает под условие, установленное подп.1.3 п.1 Указа № 178: при экспорте расчеты в белорусских рублях резидентом по внешнеторговым договорам, заключенным между другим резидентом и нерезидентом, осуществляются в порядке, установленном Нацбанком РБ, так как оно касается внешнеторговых договоров. Если рассматривать договоры займа, то они изъяты из сферы действия Указа № 178 (подп.1.2.1 п.1).

Если предположить, что заем Р1 предоставлял Н в иностранной валюте, то проведение операции сомнительно: не допускается изменение валюты денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте (если только это не экспортно-импортная операция) (подп.8.2 п.8 Правил № 72). Тот факт, что расчет осуществляется между 2 резидентами, не меняет сути ситуации: именно платеж Р2 в адрес Р1 погашает денежное обязательство Н перед Р1.

Отметим также, что предоставление займов резидентами нерезидентам требует получения разрешения Нацбанка РБ (подп.18.6 п.18 Правил № 72).

Вариант 12

Резидент Р1 заключил внешнеторговый импортный договор купли-продажи и перечислил нерезиденту частичный авансовый платеж в размере 50 %, обязавшись перечислить остальную часть в течение определенного срока после поставки. Получив товар, Р1 не смог приобрести валюту и рассчитаться с Н в срок и предложил заменить договор купли-продажи на договор лизинга (схема 12). Возникает проблема порядка и сроков «закрытия» такой сделки.

В этой ситуации после поставки товара Н предельные сроки завершения внешнеторговой операции, установленные Указом № 178, не применяют, потому что нерезидент свои обязательства исполнил полностью. Не применяют и сроки завершения лизинговой операции, предусмотренные Указом Президента РБ от 24.09.2009 № 465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь», так как они касаются только экспорта.

Возможен следующий вопрос: если Р1 не может уплачивать даже периодические лизинговые платежи, вправе ли он передать товар другому резиденту Р2, который рассчитается за товар с Н?

Ответ на него утвердительный: Р1 и Р2 заключают договор купли-продажи, а также договор перевода долга (с согласия Н). Сумма обоих договоров составляет примерно 50 % от полной стоимости товара. Нарушения Указа № 178 не возникает, так как ситуация укладывается в норму его подп.1.10 п.1.

Примечание 1. В частности, данным письмом разрешается проведение импортерами платежей со счетов, открытых в банках Республики Беларусь, по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт, заключенным с нерезидентами, зарегистрированными в Российской Федерации или Республике Казахстан, до даты прекращения нерезидентами своих обязательств перед импортерами.

Примечание 2. Клиринг - вариант многостороннего зачета. Используется в международных авиаперевозках в рамках Международной ассоциации авиационного транспорта.

Примечание 3. На практике достаточно сложно представить неденежную форму прекращения обязательств нерезидента при импорте. Если резидент совершил авансовый платеж, он должен получить в идеале товар (работу, услугу и т.д.). Другим вариантом неденежной формы может быть еще зачет, но он предполагает одновременное существование как экспортного, так и импортного контракта. Следовательно, речь может идти о применении неденежной формы по экспорту согласно постановлению № 548/8. Теоретически неденежной формой при импорте может быть зачет, когда импортным договором является внешнеторговый, а встречным - требование резидента по какому-либо финансовому или иному договору, не подпадающему под действие Указа № 178 (например, договору займа).

Примечание 4. Нарушение данного требования влечет административную ответственность юридического лица по ст.11.38 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в размере до 20 % суммы в белорусских рублях.

15.12.2011 г.

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук