НЕДОСТАЧИ, ПОРЧА ИМУЩЕСТВА И ИХ ВОЗМЕЩЕНИЕ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Налоговый учет недостач и возмещения

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В свою очередь, в составе внереализационных расходов учитываются:

• невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК);

• суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

Справочно Признание внереализационных доходов и расходов осуществляется на основании документов бухгалтерского и налогового учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п.2 ст.128 и п.2 ст.129 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли на основании ст.131 НК:

• суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1);

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды (подп.1.11 п.1).

Справочно В 2015 году порядок учета недостач и их возмещения в НК должным образом урегулирован не был. Поэтому порядок отражения сумм недостач и их возмещений был разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства».

Налог на добавленную стоимость по утраченным и (или) испорченным товарам в 2016 году вычету не подлежит

В 2016 году не подлежат вычету суммы входного НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Положения подп.19.15 п.19 ст.107 НК не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (часть первая подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Справочно Для целей применения подп.19.15 п.19 ст.107 НК: • под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); • под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по утраченным и (или) испорченным товарам. При невозможности определить размер ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости этих испорченных и (или) утраченных товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Вычет НДС не производится по товарам, испорченным или утраченным с 1 января 2016 г. (абзац 7 п.26 ст.107 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

• отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе по испорченным и (или) утраченным в дальнейшем товарам, на увеличение их стоимости;

• приобретения или ввоза товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, когда суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров;

• включения сумм налога на добавленную стоимость по утраченным и (или) испорченным товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

• приобретения (создания) утраченных и (или) испорченных товаров, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Бухгалтерский учет недостач и возмещения

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (часть вторая п.73 Инструкции № 50).

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (часть пятая п.73 Инструкции № 50).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 (часть шестая п.73 Инструкции № 50).

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету субсчета 76-3 и кредиту счета 60 (часть пятая п.73 Инструкции № 50).

Суммы, ранее отнесенные в дебет субсчета 76-3 при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм, отражаются по дебету счета 94 и кредиту субсчета 76-3 (часть пятая п.73 Инструкции № 50).

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 (часть восьмая п.73 Инструкции № 50).

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90, 91 и кредиту счетов 94, 73-2 (часть девятая п.73 Инструкции № 50).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается по дебету субсчета 73-2 и кредиту счетов 90, 91 (часть десятая п.73 Инструкции № 50).

Аналогичный порядок учета потерь по страховым случаям и получения страховых возмещений определен п.59 Инструкции № 50, согласно которому потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 и других счетов.

Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90, 91 и кредиту субсчета 76-2 (часть восьмая п.59 Инструкции № 50).

Таким образом, при наличии виновных лиц и получении возмещения за ущерб в бухгалтерском учете в составе доходов (расходов) подлежат отражению положительные (отрицательные) разницы между суммой возмещения и суммой ущерба. При этом такие доходы (расходы) отражаются соответственно на наиболее позднюю из дат поступления возмещения либо определения суммы ущерба.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), в частности, учитываются:

• в составе прочих расходов по текущей деятельности:

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств (абзац 7 п.13);

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению (абзац 15 п.13);

- доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями (абзац 19 п.13);

• в составе расходов по инвестиционной деятельности - суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов (абзац 4 п.14).

Возмещение недостач и порчи товаров в налоговом и бухгалтерском учете: примеры отражения

Рассмотрим порядок отражения возмещаемых недостач и порчи товаров на условных примерах.

Пример 1 По результатам налоговой проверки на организацию наложен штраф в сумме 420 000 руб. Сумма штрафа уплачена в бюджет, а затем взыскана с виновного лица. В данном случае сумма штрафа при налогообложении прибыли не учитывается, а сумма его возмещения виновным лицом включается в состав внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Пример 2 В организации в феврале 2016 г. установлена недостача материалов в сумме 2 000 000 руб. Рассмотрим несколько возможных ситуаций.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Примечание. В случае если на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» не принятые к вычету суммы НДС отсутствуют, то сумму НДС, приходящуюся на недостающие товары и принятую к вычету, следует сторнировать и отнести в дебет счета 94:

Д-т 68 - К-т 18 - 400 000 руб. - методом «красное сторно» на сумму НДС, принятую к вычету;

Д-т 94 - К-т 18 - 400 000 руб. - отнесена сумма НДС в состав недостачи;

Д-т 68 - К-т 51 - 400 000 руб. - произведена доплата НДС в бюджет.

Пример 3 В организации в результате пожара в феврале 2016 г. сгорели материалы на сумму 10 000 тыс. руб. по учетным ценам (без НДС). Имущество организации было застраховано. В марте организация получила страховое возмещение в сумме 11 000 тыс. руб. Полученное страховое возмещение в сумме 11 000 тыс. руб. учитывается в составе внереализационных доходов. В состав внереализационных расходов включается стоимость сгоревших материалов в размере 10 000 тыс. руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Пример 4 В организации в результате пожара в феврале 2016 г. сгорели материалы на сумму 10 000 тыс. руб. по учетным ценам (без НДС). Имущество организации было застраховано. В марте организация получила страховое возмещение в сумме 9 000 тыс. руб. Полученное страховое возмещение в сумме 9 000 тыс. руб. учитывается в составе внереализационных доходов. В состав внереализационных расходов включается стоимость сгоревших материалов только в размере 9 000 тыс. руб., то есть в размере, не превышающем полученное страховое возмещение.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Пример 5 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия в феврале 2016 г. поврежден автомобиль. Ремонт автомобиля произведен в феврале. Стоимость ремонта 15 000 тыс. руб. Страховое возмещение определено в сумме 13 500 тыс. руб. и поступило в марте 2016 г. В состав внереализационных доходов в марте включается сумма поступившего страхового возмещения 13 500 тыс. руб. В состав внереализационных расходов в марте 2016 г. включается стоимость ремонта в сумме страхового возмещения, то есть 13 500 тыс. руб. Часть стоимости ремонта в сумме 1 500 тыс. руб. отражается в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности, но в составе внереализационных расходов не учитывается.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Пример 6 В организации в результате дорожно-транспортного происшествия в феврале 2016 г. поврежден автомобиль. Страховое возмещение определено в сумме 12 500 тыс. руб. и поступило в марте 2016 г. Ремонт автомобиля произведен в апреле 2016 г. Стоимость ремонта 14 500 тыс. руб. В состав внереализационных доходов в марте включается сумма поступившего страхового возмещения 12 500 тыс. руб. В состав внереализационных расходов в апреле 2016 г. включается стоимость ремонта в сумме страхового возмещения, то есть 12 500 тыс. руб. Часть стоимости ремонта в сумме 2 000 тыс. руб. отражается в апреле в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности, но в составе внереализационных расходов не учитывается.

В бухгалтерском учете производятся записи:

28.03.2016

Анна Андреева, экономист