Материал помещен в архив

НЕИСПРАВИМЫЙ БРАК КАРТОННОЙ ТАРЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация, применяющая общую систему налогообложения, производит продукцию. Для упаковки продукции во вспомогательном производстве изготавливаются картонные коробки. Иногда по различным причинам при производстве коробок образуется неисправимый брак. Испорченные коробки переводятся в макулатуру и сдаются заготовительной организации. Как учитывать в налоговом и бухгалтерском учете образующийся брак коробок?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок учета и списания потерь от брака

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимый (окончательный) брак - это продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

К производственному браку можно отнести продукцию по дефектам производственного характера, то есть возникшего при выполнении технологических операций по изготовлению изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим затратам по всем статьям затрат, определенным для калькулирования производственной себестоимости продукции (выполненных работ), или в ином порядке, установленном в организации.

В организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Потери от брака включают в себестоимость тех видов продукции, работ и услуг, по которым обнаружен брак (подп.27.9 п.27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Соответственно, брак продукции должен быть оформлен первичным учетным документом.

Утвержденной на законодательном уровне формы акта о браке не существует, поэтому организации разрабатывают и утверждают ее самостоятельно.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве» (п.29 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака, его замену и транспортировку и др.).

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования или реализации, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.

Испорченные картонные коробки - вторичные ресурсы

Вторичные материальные ресурсы - отходы, которые после их сбора могут быть вовлечены в гражданский оборот в качестве вторичного сырья и для использования которых в Республике Беларусь имеются объекты по использованию отходов (п.3 ст.1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее - Закон № 271-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. согласно п.3 ст.1 Закона № 271-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 10.05.2019 № 186-З) вторичные материальные ресурсы - отходы, в отношении которых имеется возможность использования на территории Республики Беларусь.

Отходы - вещества или предметы, образующиеся в процессе осуществления экономической деятельности, жизнедеятельности человека и не имеющие определенного предназначения по месту их образования либо утратившие полностью или частично свои потребительские свойства (п.19 ст.1 Закона № 271-З).

Захоронение вторичных материальных ресурсов запрещается (п.5 ст.25 Закона № 271-З).

Таким образом, испорченные коробки являются вторичными материальными ресурсами и подлежат передаче на переработку.

Налог на добавленную стоимость

Исходя из ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), списание потерь от брака объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается.

Однако «входной» НДС по испорченному товару вычету не подлежит (подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по испорченным товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % стоимости испорченных товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча таких товаров. Дата порчи товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу товаров.

Поэтому суммы «входного» НДС по материалам, работам, услугам, использованным на бракованные коробки, к вычету не принимаются.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случаях, поименованных в части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК.

Сдача макулатуры заготовительной организации признается реализацией товаров (п.1 ст.29, п.1 ст.31 НК) и, соответственно, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Налоговая база по такой операции определяется как стоимость макулатуры, исчисленная исходя из применяемых на нее цен без включения налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Моментом фактической реализации признается приходящийся на отчетный период день отгрузки макулатуры заготовительной организации (п.1 ст.100 НК).

Налогообложение производится по ставке 20 % (подп.1.3 п.1 ст.102 НК).

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

Затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.131 НК).

Поэтому, если организацией произведен расчет потерь от брака, то это не означает, что все эти потери можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать их при налогообложении прибыли.

При обнаружении брака в первую очередь необходимо установить виновных в его возникновении (при их наличии). Рассчитав сумму потерь от брака, следует предъявить ее для возмещения тому лицу, по чьей вине он допущен. Потери от брака взыскивают с работников организации с учетом норм ст.400 Трудового кодекса Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.400 вышеназванного Кодекса внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Если потери от брака возникли по объективным причинам, не зависящим от работника, то они могут учитываться при налогообложении прибыли.

Доходы от сдачи макулатуры являются выручкой и подлежат обложению налогом на прибыль (пп.1, 2 ст.126 НК). Налогооблагаемая прибыль от реализации макулатуры определяется в соответствии с п.1 ст.127 НК.

Выручка от реализации макулатуры признается на дату ее отгрузки со склада покупателю (п.4 ст.127 НК). Учетная стоимость макулатуры включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п.1 ст.130 НК).

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете на суммы брака производятся записи (согласно учетной политике организации учет материалов осуществляется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»):

Примечание 1. В случае если на счете 18 не принятые к вычету суммы НДС отсутствуют, то сумму НДС, приходящуюся на испорченную продукцию и принятую к вычету, следует сторнировать и отнести ее в дебет счета 28:

Д-т 68 - К-т 18 - методом «красное сторно» на сумму НДС, принятую к вычету;

Д-т 28 - К-т 18 - отнесена сумма НДС в состав потерь от брака;

Д-т 68 - К-т 51 - произведена доплата НДС в бюджет.

Примечание 2. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

09.06.2016

Анна Андреева, экономист