Материал помещен в архив

ВОПРОС (СООО «ДФ»): Организация реализует резиденту Российской Федерации товар по товарно-транспортной накладной от 31.07.2015. Стоимость товара по условиям договора согласована в долларах США и составляет 32 237 долл. США. По условиям договора оплата покупателем производится в российских рублях исходя из курса Центрального банка Российской Федерации (далее - Центробанк) на дату, следующую за датой проведения платежа. Товар поставляется на условиях предоплаты в сумме 388 282,41 рос. руб. (что составляет 6 447,40 долл. США на 29 июля 2015 г.). Окончательный расчет произведен 6 августа 2015 г., сумма 1 617 482,45 рос. руб. Согласно части второй п.7 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), если подлежащая уплате сумма в иностранной валюте на момент фактической реализации не может быть определена (в нашем случае окончательная оплата произведена 6 августа 2015 г.) в периоде поступления оплаты за реализованные объекты налоговая база НДС должна быть скорректирована в сторону увеличения или уменьшения. Данная корректировка производится на разницу между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета оплаченной стоимости объектов по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), который установлен на дату поступления оплаты, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации по оплаченным объектам.

1. Необходимо ли отражать (корректировать) в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (строка 6 раздел I)?

2. Необходимо ли корректировать поданное заявление об уплате косвенных налогов, если они поданы до наступления окончательной оплаты?

ОТВЕТ: 1. Необходимо. Разница между курсами иностранной валюты изменяет налоговую базу по НДС: положительная увеличивает, отрицательная - уменьшает.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производятся в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.7 ст.97 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.97 старой редакции соответствуют нормам ст.120 новой редакции НК.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (часть третья п.5 ст.31 НК).

Следовательно, в части суммы предоплаты при определении налоговой базы принимается курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату отгрузки товаров, в части неоплаченной стоимости товаров в долларах США - курс доллара США, установленный Нацбанком на дату отгрузки товаров. В отчетном периоде получения окончательной оплаты налоговая база изменяется на суммовую разницу между поступившей суммой в российских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату получения, и неоплаченной на дату отгрузки стоимостью товаров в долларах США по курсу Нацбанка на дату отгрузки товаров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база в белорусских рублях определяется следующим образом:

388 282,41 рос. руб. х курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату отгрузки товаров, + (32 237 долл. США - 6 447,4 долл. США) х курс доллара США, установленный Нацбанком на дату отгрузки товаров, + (1 617 482,45 рос. руб. х курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату получения, - (32 237 долл. США - 6 447,4 долл. США) х курс доллара США, установленный Нацбанком на дату отгрузки товаров).

2. Заявление не корректируется.

Для целей уплаты «ввозного» НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС), на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (п.14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол)).

Кроме того, согласно п.3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009), в графе 8 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление) указывается установленный центральным (национальным) банком государства - члена ЕАЭС курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров и в графе 15 - налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего заявление. Налоговая база рассчитывается как произведение показателей граф 6 и 8.

Заявление (с отражением разницы между измененной и предыдущей стоимостью) заполняется при увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету (п.24 Протокола).

Таким образом, представление заявления на указанную разницу не предусмотрено.

08.02.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»