Материал помещен в архив

НЕОБХОДИМОСТЬ КОРРЕКТИРОВКИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ

Ситуация Коммерческая организация реализовала часть товара на территории Республики Беларусь резиденту по цене ниже цены приобретения более чем на 20 %. Будет ли в такой ситуации при исчислении налога на прибыль в целом по организации учитываться сумма убытка, полученная в результате реализации части товара по цене ниже цены его приобретения? Нужно ли при исчислении налога на прибыль корректировать сумму выручки по указанной части товара до суммы, которая была бы получена организацией в случае реализации этого товара с минимальной (или нулевой) надбавкой?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При ответе на вопрос о необходимости корректировки суммы выручки ориентиром должна выступать не цена реализации (или цена приобретения) товара, а его рыночная цена - как в сделке по приобретению, так и в сделке по реализации.

Особенности определения налоговой базы налога на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абзац 2 п.2 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, по сделкам по реализации или приобретению, названным в подп.1.1-1.3 п.1 ст.30¹ НК.

Под сделкой по реализации товаров (работ, услуг) понимается сделка, совершенная по ценам ниже рыночных более чем на 20 % на дату отражения выручки от реализации (дохода). Под сделкой по приобретению товаров (работ, услуг) понимается сделка, совершенная по ценам выше рыночных более чем на 20 % на дату отражения затрат (расходов) на их приобретение (абзацы 5 и 6 части первой п.3 ст.30¹ НК).

Обратите внимание! С информацией о контроле за применением трансфертного ценообразования в Республике Беларусь можно ознакомиться здесь.

Особенности корректировки налоговой базы

Если цена на товар (работу, услугу), примененная плательщиком для определения налоговой базы, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) более чем на 20 %, в целях определения необходимости корректировки налоговой базы налоговый орган производит сопоставление цены и условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в сопоставимых сделках, которой он располагает и которая соответствует требованиям ст.30¹ НК. При отсутствии такой информации налоговым органом при определении налоговой базы используются методы, установленные ст.30¹ НК. Если после сопоставления цен, примененных плательщиком по сделкам, с рыночными ценами, определенными с использованием методов, установленных ст.30¹ НК, будут выявлены отклонения налоговой базы, рассчитанной налоговым органом, по сравнению с налоговой базой, отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете), в результате чего в бюджет был недоплачен налог, налоговый орган вправе вынести решение о корректировке налоговой базы и перерасчете налога таким образом, как если бы результаты этой сделки (сделок) были отражены плательщиком исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги) (часть третья п.4 ст.30¹ НК).

Корректировка означает изменение налоговой базы с учетом особенностей, установленных НК, без изменения стоимостных показателей в платежных инструкциях и первичных учетных документах, подтверждающих отгрузку (приобретение) товаров (выполнение (приобретение) работ, оказание (приобретение) услуг). Результаты корректировки налоговой базы и сумма налога за проверяемый отчетный период, подлежащая доплате плательщиком в результате такой корректировки, должны быть отражены налоговым органом соответственно в акте проверки и решении по акту проверки (часть четвертая п.4 ст.30¹ НК).

Рыночной ценой на товар (работу, услугу) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. При этом для целей корректировки налоговой базы рыночная цена на товар (работу, услугу) определяется с учетом надбавок (скидок), применяемых при заключении сделок (части пятая и шестая п.4 ст.30¹ НК).

Таким образом, налоговым органам предоставлено право проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой отчетности на основании примененных им цен (тарифов), налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен (тарифов).

Вместе с тем в случае применения цен на товары (работы, услуги), не соответствующих рыночным ценам, плательщик вправе самостоятельно до проведения налоговыми органами проверки, за исключением камеральной проверки, произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доплатить налог на прибыль (часть восьмая п.4 ст.30¹ НК).

Методы определения налоговой базы и очередность их применения при проведении корректировки

Возможные методы определения налоговой базы перечислены в части девятой п.4 ст.30¹ НК.

Метод сопоставимых рыночных цен является основным методом определения рыночной цены. В случае если налоговые органы не располагают информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в связи с отсутствием на рынке товаров (работ, услуг) сделок с идентичным (однородным) товаром (работой, услугой) или из-за невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников, для определения рыночной цены последовательно применяются (часть четырнадцатая п.4 ст.30¹ НК):

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод;

• метод сопоставимой рентабельности.

При этом каждый последующий метод используется, если рыночная цена на товар (работу, услугу) не может быть определена путем применения предыдущего метода (часть пятнадцатая п.4 ст.30¹ НК).

Метод распределения прибыли может использоваться в случае невозможности использования предыдущих методов (часть двадцать четвертая п.4 ст.30¹ НК).

В п.4 ст.30¹ НК изложены суть и особенности применения каждого из названных методов.

Обратите внимание! Государственные организации и хозяйственные общества с долей государства в уставном фонде при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам (тарифам) ниже себестоимости должны руководствоваться Положением о порядке реализации товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), определяемым с учетом конъюнктуры рынка, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.02.2015 № 94.

29.05.2018

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»