Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
НЕПРИЗНАВАЕМОЕ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРОЧЕЕ ВЫБЫТИЕ
Положениями Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлено, что объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
При этом для целей главы 12 НК прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (подп.1.1.7 п.1 ст.93 НК).
Таким образом, прочим выбытием указанных активов признается в т.ч. их хищение, недостача, списание вследствие порчи, списание вследствие морального или материального износа и т.д. В указанных случаях у плательщиков будет возникать объект налогообложения.
Особенная часть НК предусматривает случаи, когда обороты по прочему выбытию не признаются объектами налогообложения. Рассмотрим их в таблице.
|
Ситуация |
Разъяснение |
Пример |
| Прочее выбытие приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов | Согласно подп.2.6.1 п.2 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по прочему выбытию приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов. Письмом МНС РБ от 05.02.2010 № 2-1-9/10215 «О налогообложении» разъяснено, что указанная норма НК применяется только в отношении того плательщика (организации), непосредственно у которого до 1 января 2000 г. имелись на балансе объекты основных средств, подлежащие прочему выбытию |
В мае 2011 г. у организации возник оборот по прочему выбытию объекта основных средств, приобрете нного после 1 января 2000 г., но созданного до 1 января 2000 г. В приведенной ситуации положения подп.2.6.1 п.2 ст.93 НК не применяются. Следовательно, у организации возникает объект налогообложения |
| Прочее выбытие товаров, стоимость которых учитывается при налогообложении прибыли | Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК). Таким образом, если у организации возникают обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых была списана на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, такие обороты не признаются объектом обложения НДС. Письмом МНС РБ от 25.04.2011 № 2-1-10/756 «О налогообложении» разъяснено, что указанная норма НК применяется и при списании основных средств, т.е. если остаточная стоимость списываемых основных средств учитывается при исчислении налога на прибыль, то исчисление НДС не производится |
1. В 2011 г. организация списывает служебный автомобиль в связи с нецелесообразностью использования. Остаточная стоимость автомобиля - 3 млн.руб. В состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп.3.16 п.3 ст.129 НК). Таким образом, поскольку стоимость выбывшего транспортного средства учитывается при налогообложении прибыли, то в приведенной ситуации у организации не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость согласно подп.2.6.2 ст.93 НК. 2. В апреле 2011 г. был принят на работу сотрудник, которому выдали служебный мобильный телефон. Стоимость телефона отнесена на затраты при передаче в эксплуатацию. В июне 2011 г. телефон списывается в связи с поломкой. В приведенной ситуации оборот по выбытию мобильного телефона не подлежит обложению НДС и не отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС, поскольку на момент списания телефона его стоимость была полностью перенесена на затраты, учитываемые при налогообложении, а согласно подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК такие обороты не признаются объектом налогообложения по НДС |
| Прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, НДС по которым уплачен за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесен на увеличение стоимости или за счет указанных источников | Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по прочему выбытию основных средств и нематериальных активов, если суммы налога на добавленную стоимость при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников (подп.2.6.3 п.2 ст.93 НК). Данная норма НК вытекает из положений п.19 ст.107 НК о том, что не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, а также за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика, от отчуждения имущества, указанного в подп.2.3 п.2 ст.93 НК. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников (подп.19.3 п.19 ст.107). Если организация приобретает основные средства за счет бюджетного займа, НДС, уплаченный при приобретении данного имущества, принимается к вычету, поскольку средства бюджета не безвозмездные. В случае если будет принято решение о невозврате указанных средств организацией, данные средства переходят в разряд безвозмездных и в момент принятия государственным органом такого решения организация должна уменьшить налоговые вычеты. В случае если основные средства и нематериальные активы приобретаются частично за счет средств бюджета и частично за счет средств организации или если они были приобретены без НДС, то положения подп.19.3 п.19 ст.107 НК применяются в отношении основных средств и нематериальных активов, по которым сумма налога не принимается к вычету, т.е. отсутствует сумма НДС, подлежащая вычету. При приобретении основных средств и нематериальных активов за счет средств бюджета без НДС отсутствует сумма НДС, подлежащая вычету. Следовательно, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, приобретенных без налога за счет средств бюджета, не является объектом налогообложения |
В 2010 г. организация приобрела основные средства, 80 % стоимости которых оплачено за счет средств бюджета. В июне 2011 г. данные основные средства списываются на внереализационные расходы с остаточной стоимостью 36 млн.руб. Исчисление НДС в части 80 % остаточной стоимости основных средств не производится в соответствии с положениями подп.2.6.3 п.2 ст.93 НК. Оставшиеся 20 % стоимости основных средств, оплаченных за счет собственных средств организации, также не облагаются НДС, поскольку данный объект списывается на внереализационные расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, а согласно подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК такие расходы не признаются объектом обложения НДС |
| Прочее выбытие специальных разрешений (лицензий) | Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по прочему выбытию специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, а также лицензий и квот на внешнюю торговлю отдельными видами товаров (подп.2.6.4 п.2 ст.93 НК). Обратите внимание Приостановление срока действия лицензии не является прочим выбытием нематериального актива |
В июне 2011 г. у организации аннулирована лицензия. Срок окончания действия данной лицензии - декабрь 2011 г. В приведенной ситуации списание недоамортизированной части стоимости нематериального актива (лицензии на осуществление отдельных видов деятельности) в связи с вынесением лицензирующим органом решения о прекращении срока действия лицензии в целях исчисления НДС не признается объектом налогообложения |
| Прочее выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами | Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признается выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп.2.11 п.2 ст.93 НК). Указанные положения действуют с 1 января 2007 г. и, следовательно, применяются в отношении имущества, списанного в связи с чрезвычайными обстоятельствами с 2007 г. До 2010 г. положениями НК было предусмотрено, что не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.11, 2.12, 2.16 п.2 ст.93 НК. Суммы налога, принятые к вычету до прочего выбытия основных средств, подлежат восстановлению исходя из остаточной стоимости на дату прочего выбытия. Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются во внереализационные расходы (подп.19.9 п.19 ст.107 НК). С 2011 г. эта норма утратила силу, поэтому восстановление вычетов по НДС при списании имущества из-за чрезвычайных обстоятельств не производится |
1. В мае 2011 г. у организации в связи с пожаром списываются основные средства, приобретенные в 2004 г. В данном случае исчисление НДС и уменьшение налоговых вычетов не производятся. 2. В июле 2011 г. организация списывает на внереализационные расходы стоимость автомобиля, полностью уничтоженного в результате дорожно-транспортного происшествия. Автомобиль был приобретен в 2008 г. От страховой компании поступило страховое возмещение. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства (подп.1.1.7 п.1 ст.93 НК). Однако согласно п.2 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признается выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп.2.11 ст.93 НК). Таким образом, поскольку автомобиль выбывает в данном случае в связи с чрезвычайными обстоятельствами, у организации не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Исчисление НДС по поступившему страховому возмещению не производится, поскольку списание автомобиля не облагается НДС |
| Прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, выводимых из эксплуатации | Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК). В состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп.3.16 п.3 ст.129 НК). Таким образом, если сумма списания по основным средствам и нематериальным активам учитывается при налогообложении прибыли, такое выбытие не облагается НДС |
В 2008 г. организация приобрела здание стоимостью 220 млн.руб., построенное в 1994 г. В июне 2011 г. принято решение снести указанный объект. Остаточная стоимость здания - 90 млн.руб. Несмотря на то что здание было построено до 1 января 2000 г., норма о том, что не признается объектом налогообложения прочее выбытие приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств, не применяется, поскольку организация приобрела его уже в 2008 г. Однако поскольку данное списание участвует при налогообложении прибыли, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС согласно подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК |
| Прочее выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов и иного имущества | Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК). В состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп.3.16 п.3 ст.129 НК). Таким образом, если сумма списания быстроизнашивающихся предметов учитывается при налогообложении прибыли, такое выбытие не облагается НДС |
В апреле 2011 г. организация списывает пришедшую в негодность форменную одежду с неистекшим сроком носки. В данном случае у организации не возникает объекта обложения по НДС, поскольку указанные суммы учитываются при налогообложении прибыли |
12.08.2011 г.
Ольга Смольник, экономист