Материал помещен в архив

НЕСПИСАННАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация В январе 2015 г. истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. Бухгалтер обнаружила это в сентябре 2015 г. Когда следует отразить списание задолженности: в январе или сентябре? Как отразить НДС по этой задолженности? Нужно ли представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 16 февраля 2019 г. действуют форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Отражение списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете

Дата отражения

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Ошибка может быть обусловлена, в частности, неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции (п.8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).

Так, несписание в установленный срок кредиторской задолженности является ошибкой. Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Национального стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Национального стандарта № 80).

Таким образом, не списанную в январе 2015 г. кредиторскую задолженность следует списать в месяце обнаружения этой ошибки, то есть в сентябре 2015 г.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на внереализационные доходы

Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.10 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на указанную дату (п.2 ст.128 НК).

В подп.3.10 п.3 ст.128 НК дата не указана, поэтому кредиторскую задолженность следует включать во внереализационные доходы на дату признания ее доходом в бухгалтерском учете, то есть на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.

При этом в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Отражение в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Во внереализационные расходы включаются не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определявших до 1 января 2013 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются на дату включения в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности (подп.3.5 п.3 ст.129 НК).

Таким образом, если организация отражала выручку по мере оплаты, то не принятые к вычету суммы НДС следует отнести во внереализационные расходы.

При этом в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Отражение ошибки в налоговой декларации по налогу на прибыль

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п.8 ст.63 НК).

При обнаружении плательщиком в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок плательщик вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в следующем порядке:

• при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода;

• на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «Х» не проставляется;

• раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов. Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды (подп.8.2 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п.1 ст.143 НК).

Отчетным периодом по налогу на прибыль (за исключением налога на прибыль с дивидендов) является календарный квартал (п.2 ст.143 НК).

Таким образом, уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь-март (I квартал) 2015 г. представлять не нужно, а допущенную ошибку следует отразить в декларации по налогу на прибыль за январь-сентябрь (I-III кварталы) 2015 г., заполнив раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

03.11.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»