Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

НК-2024: изменения по НДС.
Комментарий к проекту Закона об изменении НК

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

12.10.2023

На Портале НЦПИ размещен проект Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь», которым предусмотрены изменения в том числе по НДС.

Обо всех планируемых изменениях по НДС читайте в разделах:

В таблицах сравнили НК-2023 и проект НК-2024: нормы, которые исключены, выделены розовой заливкой, которые изменены, - зеленой.

Исключение ИП из плательщиков НДС по оборотам по реализации

Проектом Закона предусмотрено, что ИП с 2024 года не будут уплачивать НДС по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Исключение - суммы НДС, излишне предъявленные ими в ЭСЧФ и первичных учетных документах, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы (п.7 ст.129 НК).

В связи с этим:

• из НК исключаются:

- ст.113 «Особенности признания плательщиками индивидуальных предпринимателей при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;

- ст.140 «Особенности исчисления и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями»;

- п.23 ст.133 «Порядок применения налоговых вычетов», касающийся применения налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями;

• вносятся соответствующие корректировки в иные статьи гл.14 НК, касающиеся НДС при реализации индивидуальными предпринимателями объектов: освобождения от НДС, определения налоговой базы и момента фактической реализации, применения ставки НДС 0 %, выбора отчетного периода, выставления ЭСЧФ, принятия к вычету НДС.

Справочно В настоящее время ИП признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации, облагаемым НДС, если сумма выручки от реализации нарастающим итогом с начала года превысила 500 000 руб. Также данная категория плательщиков вправе независимо от размера полученной ими выручки принять решение об уплате НДС (ч.1 подп.1.1, ч.1 подп.1.3 п.1, п.2 ст.113 НК).

Индивидуальные предприниматели, которые с 1 января 2024 г. перестанут признаваться плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяют нормы законодательства в порядке, действовавшем до 1 января 2024 г., в отношении:

• товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных до 1 января 2024 г., но момент фактической реализации которых наступил с 1 января 2024 г.;

• фактически полученных с 1 января 2024 г. сумм, увеличивающих налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г.;

• сумм разниц, возникших с 1 января 2024 г. в соответствии с абз.2 ч.2 п.8 и ч.2 п.9 ст.120 НК и уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г.;

• товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы налога на добавленную стоимость по которым признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г.

У ИП не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, и не принятые к вычету до 1 января 2024 г. Эти суммы НДС в 2024 году относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц (п.13 проекта Закона).

Справочно С 2024 года гражданин будет вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента госрегистрации в качестве ИП - плательщика единого налога при условии, что валовая выручка от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года не превысит 500 000 руб. (включительно). Индивидуальный предприниматель, у которого валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысит этот лимит, должен будет создать юридическое лицо с 1 января следующего года. Предпринимательская деятельность, осуществляемая в нарушение требований этой нормы, будет запрещена (ст.3 проекта Закона).

Объекты обложения НДС

…у организаций, входящих в систему органов внутренних дел

Предполагается, что с 2024 года не будут объектами обложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг) (за исключением услуг общепита), выполняемых (оказываемых) не только органами внутренних дел (их подразделениями), а также финансируемыми из бюджета организациями, входящими в систему органов внутренних дел (за исключением учреждений уголовно-исправительной системы и лечебно-трудовых профилакториев).

Обороты по реализации, не являющиеся объектами обложения НДС, не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Справочно Обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями, освобождаются от НДС (подп.1.20 п.1 ст.118 НК). Такие обороты отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС по строке 8 раздела I части I (подп.15.5 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2). Перечень республиканских унитарных производственных предприятий уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел, освобождаемых от уплаты налога на добавленную стоимость, утвержден Указом от 23.10.2006 № 628.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 октября 2023 г. Указом от 19.10.2023 № 333 изменено название перечня № 628: «Перечень республиканских унитарных производственных предприятий, подчиненных Департаменту исполнения наказаний Министерства внутренних дел, освобождаемых от уплаты налога на добавленную стоимость».

…при реализации предприятия как имущественного комплекса должника

Внесено изменение в подп.2.30.1 п.2 ст.115 НК.

Справочно Конкурсное производство - процедура, применяемая к должнику в целях проверки наличия (отсутствия) оснований для принятия решения о признании должника - юридического лица несостоятельным и введении санации или о признании должника - юридического лица банкротом и открытии ликвидационного производства, о признании должника - индивидуального предпринимателя банкротом с прекращением предпринимательской деятельности и открытии ликвидационного производства, формирования реестра требований кредиторов, определения признаков преднамеренного банкротства, сокрытия банкротства или препятствования проведению расчета с кредиторами. Ликвидационное производство - процедура, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях ликвидации должника - юридического лица или прекращения деятельности должника - индивидуального предпринимателя, продажи имущества должника и максимально возможного удовлетворения требований кредиторов в соответствии с установленной очередностью (пп.18, 21 ст.1 Закона от 13.12.2022 № 227-З «Об урегулировании неплатежеспособности»).

…при нарушении порядка и (или) условий получения и (или) передачи иностранной безвозмездной помощи

С 2024 года при получении и (или) передаче иностранной безвозмездной помощи с нарушением порядка и (или) условий, установленных Декретом от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи», будут признаваться объектами обложения НДС:

• безвозмездная передача объектов, названных в подп.2.5 п.2 ст.115 НК;

• обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения) (подп.2.6 п.2 ст.115 НК);

• обороты по реализации объектов религиозными организациями в рамках религиозной деятельности (подп.2.22 п.2 ст.115 НК).

Место реализации

…при электронной дистанционной продаже товаров

Дополнено, какие документы, подтверждающие место реализации товаров при электронной дистанционной продаже, могут использоваться при пересылке почтой, доставке курьером.

Если документы (информация), указанные в ч.2 подп.1.3 п.1 ст.116 НК, подтверждают доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь, местом их реализации при электронной дистанционной продаже товаров не признается территория Республики Беларусь.

…при реализации электронных услуг

Уточнены услуги, относящиеся к электронным, для определения места их реализации.

Освобождение от НДС

…медицинских услуг

Планируется, что с 2024 года из медицинских услуг не будет освобождаться от НДС реализация нетрадиционных услуг нелечебного характера. Из списка нетрадиционных медицинских услуг исключается иридодиагностика.

…продукции общепита в учреждениях образования

С 2024 года освобождаются от НДС обороты по реализации продукции общественного питания, непосредственно произведенной в объектах общественного питания, при организации питания:

• обучающихся в соответствии с п.1 ст.40 КоО;

• педагогических и иных работников учреждений образования в соответствии со ст.54¹ КоО.

…передачи лизингодателями физлицам предмета лизинга с последующим его выкупом

Для освобождения от НДС оборотов по передаче лизингодателями предмета лизинга физлицам - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим его выкуп, сведения о гражданстве и постоянном месте жительства физлица могут быть получены лизингодателем из межбанковской системы идентификации (МСИ). В таком случае не требуется наличие у лизингодателя копий документов:

• паспорта гражданина Республики Беларусь или иного документа, содержащего указание на гражданство Республики Беларусь, - для граждан Республики Беларусь;

• вида на жительство в Республике Беларусь, биометрического вида на жительство в Республике Беларусь иностранного гражданина, биометрического вида на жительство в Республике Беларусь лица без гражданства - для иностранных граждан и лиц без гражданства.

Справочно Договоры лизинга с физлицами в электронном виде заключаются в соответствии с п.2 ст.404 ГК, в том числе без использования электронной цифровой подписи (подп.1.11 п.1 Указа от 18.04.2019 № 148 «О цифровых банковских технологиях»). При проведении идентификации клиентов (лизингополучателей) без их личного присутствия, в том числе (но не обязательно) при заключении договоров лизинга в электронном виде, лизинговые организации - пользователи МСИ вправе использовать данные о клиенте из этой системы (подп.1.6 п.1 Указа № 148).

…работ по благоустройству населенных пунктов, оказании ЖКУ

С 1 января 2021 г. освобождены от НДС:

• работы по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемые за счет бюджетных средств, по перечню, утв. постановлением Совмина от 03.12.2020 № 695;

• услуги по приему и контролю за исполнением заявок граждан, а также их претензий на качество жилищно-коммунальных услуг;

• услуги по осуществлению функций государственного заказчика в сфере ЖКХ;

• услуги по осуществлению функций учета, расчета, начисления и взыскания задолженности по:

- плате за ЖКУ;

- плате за пользование жилым помещением;

- возмещению расходов организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих ЖКУ, на электроэнергию, потребляемую на освещение вспомогательных помещений и работу оборудования в многоквартирных жилых домах (подп.1¹ п.1 Указа от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость»).

Эти нормы Указа № 138 планируется с 2024 года перенести в подп.1.57-1.60 п.1 ст.118 НК. При этом уточняется, что освобождаются от НДС работы по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства на землях общего пользования населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по Перечню № 695.

Справочно Под землями общего пользования понимаются земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами (ч.2 подп.1.57 п.1 ст.118 проекта НК-2024).

…дальнейшей безвозмездной передачи иностранной безвозмездной помощи получателем (вторичным (последующим) получателем)

Товары, получаемые (полученные) в качестве иностранной безвозмездной помощи в порядке и на условиях, установленных Декретом № 3, освобождаются от НДС при их ввозе на территорию Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.119 НК, абз.9 п.11 Декрета № 3).

Иностранная безвозмездная помощь может освобождаться от НДС в части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем):

• в виде товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь;

• товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) за счет денежных средств, зарегистрированных в качестве помощи и освобождаемых от налогов, сборов (пошлин).

При этом получателем (вторичным (последующим) получателем) не применяются положения п.15 ст.133 НК (абз.1-4 п.11 Декрета № 3).

С 2024 года эти нормы Декрета № 3 планируется перенести в п.1¹ ст.118 НК.

В случаях нарушения требований, определенных в пп.2 и 7 Декрета № 3, или нецелевого использования помощи получатели (вторичные (последующие) получатели) несут ответственность, предусмотренную законодательными актами, и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством (ч.1 п.22 Декрета № 3).

В п.1¹ ст.118 НК также планируется закрепить порядок налогообложения иностранной безвозмездной помощи в случае нарушения плательщиками порядка и условий ее регистрации и использования.

Для освобождения от НДС требуется соблюдение в совокупности условий:

• наличие у плательщика на дату безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи, выданного Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента и содержащего освобождение от НДС;

• безвозмездная передача товаров (имущества), работ, услуг лицам, указанным в плане целевого использования помощи, а также в целях, указанных в этом плане.

При этом, несмотря на наличие удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи, содержащего освобождение от НДС, обороты по безвозмездной передаче товаров (имущества), работ, услуг подлежат отражению (остаются отраженными) в налоговой декларации (расчете) по НДС без применения освобождения при наступлении хотя бы одного из событий:

• получение плательщиком такого удостоверения после даты безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг;

• безвозмездная передача товаров (имущества), работ, услуг лицам, не указанным в плане целевого использования помощи, а также в целях, не указанных в таком плане.

При получении и (или) передаче иностранной безвозмездной помощи с нарушением порядка и (или) условий, установленных Декретом № 3, не применяется освобождение от НДС, установленное п.1 ст.118 НК или иными законодательными актами.

Налоговая база НДС

…при реализации по подарочному сертификату

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.4.1 п.4 ст.120 НК).

Если общая стоимость товаров (работ, услуг), получаемых потребителем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров (работ, услуг) не указано, окажется меньше номинальной цены подарочного сертификата, продавец (исполнитель) обязан обеспечить потребителю возможность получения товаров (работ, услуг) на оставшуюся сумму в течение срока действия подарочного сертификата (ч.2 п.6 Положения о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утв. постановлением Совмина от 22.12.2018 № 935).

Таким образом, в ситуации, когда сертификат в течение срока действия не отоварен (то есть держатель сертификата не обращался за его отовариванием), объект обложения НДС, учитывая положения подп.1.1 п.1 ст.115 НК, не возникает.

Если сертификат в течение срока действия отоварен частично (не на всю номинальную стоимость), возникает объект обложения НДС. При этом сумма разницы, возникающая между номинальной стоимостью сертификата и суммарной стоимостью приобретенных держателем сертификата товаров, увеличивает налоговую базу НДС в соответствии с положениями подп.4.1 п.4 ст.120 НК в момент окончания срока действия сертификата (чч.2-5 письма МНС от 07.02.2023 № 2-1-13/08264 «О налогообложении НДС при использовании подарочных сертификатов»).

Применяемый на практике согласно письму № 2-1-13/08264 порядок обложения НДС положительной разницы, возникающей между номинальной ценой подарочного сертификата и общей стоимостью товаров (работ, услуг), полученных потребителем по подарочному сертификату, и оставшейся по окончании срока действия подарочного сертификата (для срочных подарочных сертификатов) или по истечении 3 лет с даты реализации подарочного сертификата (для бессрочных сертификатов), законодательно закрепляется с 2024 года в подп.4.5 п.4 ст.120 проекта НК-2024.

Дополнительно по теме • НДС, когда подарочный сертификат отоварен частично. • НДС, когда подарочный сертификат не отоварен.

…по услугам международной связи

Так как выручка по услугам международной связи отражается по методу начисления, корректируется п.34 ст.120 НК.

…при реализации ниже покупной цены, контрактной стоимости, остаточной стоимости

Проектом Закона предлагается:

• дополнить перечень исключений, когда не применяются особенности определения налоговой базы по подп.42.1 п.42 ст.120 НК;

• урегулировать вопросы, возникающие на практике при применении особенностей определения налоговой базы при реализации транспортных средств (подп.42.2, 42.3 п.42 ст.120 НК).

Момент фактической реализации

С 2019 года дата отражения в бухучете стоимости выполненной работы, оказанной услуги и дата оказания ее при исчислении НДС определяется в зависимости от того, может заказчик использовать в своей деятельности результат этой услуги по мере ее оказания в течение срока действия договора либо результат выполнения работы, оказания услуги может быть использован заказчиком только после завершения ее оказания (подп.1.1.1, 1.1.2 п.1 постановления Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций», чч.2, 3 п.6 ст.121 НК).

Дата выполнения работы (оказания услуги) в бухучете и при исчислении НДС с 2019 по 2023 годы

С 1 января 2024 г. постановление № 55 утрачивает силу. Новый порядок отражения даты хозяйственной операции в бухучете с 2024 года определяет постановление Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете».

Период отражения хозяйственной операции в бухучете по постановлению № 79

Дополнительно по теме • Дата отражения хозяйственной операции в бухучете с 2024 года. Комментарий к постановлению Минфина от 31.12.2021 № 79.

В связи с этим внесены изменения в НК при определении момента фактической реализации выполнения работ (оказания услуг) при исчислении НДС.

Пункт 6 ст.121 НК изложен в новой редакции, ст.121 НК дополнена пп.6¹, 6², 6³.

Таким образом, при исчислении НДС с 2024 года дата выполнения работы (оказания услуги) определяется так:

Кроме того, указанный выше порядок определения дня выполнения работ (оказания услуг) будет распространяться на предъявляемые к возмещению обороты при аренде (лизинге), которые не являются объектами обложения НДС согласно подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК, момент фактической реализации по которым наступит после 1 января 2024 г.

Применение вместо ставки НДС 0 % освобождения от НДС

С 2024 года плательщики НДС при реализации товаров вместо ставки 0 % смогут применить освобождение от НДС, установленное не только в ст.118 НК, но и в отношении товаров, указанных в иных законодательных актах в порядке, установленном этими актами.

Так, обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей по 31 декабря 2025 г. освобождаются от НДС (ч.1 подп.1.6 п.1 Указа от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей»).

При этом при реализации электромобилей в государства - члены ЕАЭС может применяться ставка НДС 0 %, в связи с чем такие обороты могут не отражаться в налоговой декларации в течение 180 дней для сбора пакета документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки.

При подтверждении факта экспорта электромобилей в государства - члены ЕАЭС применяется ставка НДС 0 %, в случае неподтверждения факта их экспорта в государства - члены ЕАЭС по истечении 180 дней со дня отгрузки применяется льгота по НДС. Поскольку эта льгота установлена не ст.118 НК, а Указом № 92, предлагается внести в п.7 ст.122 НК соответствующее дополнение.

Дополнительно по теме • НДС при реализации электромобилей в страны - члены ЕАЭС.

Обоснование применения ставки НДС 0 %

С 2024 года в НК определен перечень документов для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 % при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию, техническому обслуживанию воздушных судов, их компонентов (включая поверку и дефектацию), заказчиками которых выступают иностранные организации согласно договорам, заключенным ими с белорусскими организациями, осуществляющими организацию выполнения таких работ (оказания таких услуг):

• договор (контракт), заключенный с белорусской организацией, осуществляющей организацию выполнения (оказания) этих работ (услуг), и содержащий наименование иностранной организации, реквизиты заключенного с ней договора;

• документы, подтверждающие выполнение (оказание) таких работ (услуг);

• реестр документов, подтверждающих выполнение (оказание) для иностранных организаций этих работ (услуг), который заполняется в установленном порядке и представляется плательщиком по установленной форме в налоговый орган по месту его постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС (ч.3 п.3 ст.126 проекта НК-2024).

Электронный счет-фактура

…при реализации услуг физлицам в электронной форме иностранными ИП

Уточнено, что ЭСЧФ не создается при реализации услуг в электронной форме иностранными ИП, оказывающими услуги в электронной форме для физлиц и состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь.

…при приобретении у иностранных лиц товаров при электронной дистанционной продаже

Пункт 9 ст.131 НК дополняется подп.9.4, которым устанавливается срок создания и направления на Портал ЭСЧФ белорусскими покупателями при приобретении у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товаров при электронной дистанционной продаже, по которым право на налоговый вычет сумм НДС установлено п.9 ст.141¹ НК, - не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором им перечислена плата за товар (включая сумму НДС).

Вычеты НДС

…при получении бюджетных трансфертов

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанные положения не применяются, если:

• полученные из указанных источников средства включены (подлежат включению) в налоговую базу;

• приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, предоставляемых при реализации по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении (подп.24.4 п.24 ст.133 НК).

С 2024 года подп.24.4 п.24 ст.133 НК дополнен чч.3-5.

Так, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в случаях безвозмездного получения средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, в том числе на:

• возмещение ранее понесенных целевых расходов, затрат (части расходов, затрат) на приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• возмещение расходов, затрат на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уменьшение налоговых вычетов производится:

• в том отчетном периоде, в котором безвозмездно получены средства бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов;

• в соответствующей доле при частичном возмещении расходов, затрат по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (погашению задолженности по ним) за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанная доля определяется как отношение безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при их приобретении (уплаченных при их ввозе).

Юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, не уменьшают суммы налоговых вычетов в отношении сумм НДС, приходящихся на капитальные затраты по инвестиционным проектам, на возмещение части которых предоставляются средства бюджета, если актами законодательства предусмотрено предоставление таких бюджетных средств исходя из стоимости капитальных затрат без включения в их состав сумм НДС.

…при электронной дистанционной продаже товаров

С 2024 года планируется предоставить право вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь.

Условием для такого вычета является наличие у плательщика документов (информации), указанных в ч.2 подп.1.3 п.1 ст.116 НК, подтверждающих доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь. Пункт 27 ст.133 НК дополняется подп.27.9.

В качестве документов, подтверждающих место реализации товаров при их электронной дистанционной продаже, могут использоваться:

• транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой покупателя о получении товара;

• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие передачу товаров на склад иностранной организации, иностранного индивидуального предпринимателя, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, а также информация из отчета о продаже товаров, детализации к такому отчету в части сведений о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю (ч.2 подп.1.3 п.1 ст.116 НК).

Распределение налоговых вычетов

С 1 июля 2022 г. при реализации белорусским плательщиком плательщику государства - члена ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве - члене ЕАЭС, местом их реализации не признается территория Республики Беларусь (ч.2 п.2 ст.116 НК).

С 2024 года планируется оборот по таким товарам исключить из определения процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса.

Справочно Таможенная процедура таможенного склада - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на таможенном складе без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой (п.1 ст.155 ТК ЕАЭС). Таможенная процедура таможенного транзита - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся (транспортируются) от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (п.1 ст.142 ТК ЕАЭС).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

В проекте НК-2024 предусмотрены особенности уплаты сумм НДС для республиканских унитарных производственных предприятий, подчиненных Департаменту исполнения наказаний МВД, для чего ст.135 НК дополняется п.4, которым предусмотрено, что если у таких организаций общая сумма налоговых вычетов согласно декларации по НДС не превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная положительная разница является суммой НДС:

• освобождаемой от уплаты в бюджет в части, приходящейся на обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) ими, с направлением высвобождаемых денежных средств на компенсацию затрат на приобретение (создание) основных средств и запасов;

• подлежащей уплате в бюджет в остальной части. При этом применительно к указанной части зачет и возврат в порядке, установленном ст.137 НК, не допускается. Вычет по товарам, при реализации которых применяется ставка НДС 0 %, осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной из оборотов по реализации.

При нецелевом использовании высвобождаемых денежных средств неуплаченные суммы НДС взыскиваются в бюджет.

Возврат НДС

С 2024 года в случае назначения в соответствии с законодательными актами проверки и (или) ее проведения, после вынесения решения возврат плательщику из бюджета суммы, оставшейся после проведенных в соответствии с п.4 ст.137 НК зачетов, производится не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта (справки) проверки в сумме, которая признана обоснованно предъявленной плательщиком к возврату.

Подпункт 5¹ п.5 ст.137 проекта НК-2024 дополнен ч.2.

Подача сведений о белорусских продавцах иностранными посредниками

С 2025 года иностранные посредники в расчетах между белорусскими поставщиками и белорусскими покупателями услуг в электронной форме и товаров при электронной дистанционной продаже будут подавать сведения в налоговые органы о таких поставщиках и их оборотах по реализации.

Сведения будут подаваться по установленной форме в виде электронного документа в срок, установленный для представления налоговой декларации (расчета) по НДС (ч.2 п.10 ст.141, ч.2 п.10 ст.141¹ проекта НК-2024).