Материал помещен в архив

НОРМАТИВНЫЕ СРОКИ СЛУЖБЫ И СРОКИ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нормативный срок службы или срок полезного использования: трактовка законодательства

Нормативный срок службы объектов основных средств определяется в зависимости от их вида и в соответствии с их классификацией, установленной приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - постановление № 161) (часть первая п.17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. следует руководствоваться приложением к постановлению № 161 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9.

Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности (п.19 Инструкции № 37/18/6).

Иными словами, по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается срок полезного использования.

При его установлении согласно части второй п.19 Инструкции № 37/18/6 учитываются:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

• ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг (часть третья п.19 Инструкции № 37/18/6).

Принятие к учету основных средств

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26):

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Затраты организаций на приобретение (в том числе путем создания) объектов, относимых к основным средствам, коммерческими организациями, возмещаются в составе доходов от предпринимательской деятельности и (или) включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов, посредством начисления амортизации (п.3 Инструкции № 37/18/6).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости (п.11 Инструкции № 37/18/6).

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (часть первая п.17 Инструкции № 37/18/6).

Для определения нормативного срока службы объекта основных средств его следует соотнести (распределить) по видам, группам и позициям основных средств, приведенным в приложении к постановлению № 161.

Указанное распределение объектов основных средств согласно приложению 1 к Инструкции № 37/18/6 входит в функции комиссии по амортизационной политике организации, создаваемой в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации.

В данном материале ниже будут приведены примеры определения нормативных сроков службы и сроков полезного использования в отдельных ситуациях.

Определяем нормативные сроки службы

Общий порядок

Рассмотрим на практических примерах порядок определения нормативных сроков службы различных видов основных средств.

Пример 1 Организацией для временного размещения работников на строительной площадке приобретено здание, конструктивно представляющее собой цельнометаллическую конструкцию. В соответствии с его техническими характеристиками и приложением к постановлению № 161 здание подлежит отнесению к виду основных средств «Здания передвижные цельнометаллические», шифр 10009, нормативный срок службы 10 лет.

Вместе с тем при определении нормативного срока службы в случае, если в техническом паспорте, руководстве по эксплуатации основного средства, организацией-изготовителем установлен срок службы, отличающийся от нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств (постановление № 161), на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия по амортизационной политике имеет право установить нормативный срок службы объекта равным сроку, установленному организацией-изготовителем. При этом организации должны обеспечить сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта (часть вторая п.17 Инструкции № 37/18/6).

Пример 2 Организацией приобретена герметичная стационарная аккумуляторная промышленная батарея модели «Владар». По данным технического паспорта объекта срок его эксплуатации составляет не менее 18 лет. Согласно приложению к постановлению № 161 герметичные аккумуляторы относятся к виду основных средств с шифром 40713, нормативный срок службы 15 лет. Руководствуясь техническим паспортом организации-изготовителя, организация имеет право установить для аккумулятора нормативный срок службы, равный 18 годам.

В случае если нормативный срок службы объекта основных средств установить не представляется возможным в связи с отсутствием вида основного средства в классификации амортизируемых основных средств, комиссия по амортизационной политике имеет право своим решением на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта установить нормативный срок службы указанного объекта основных средств. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе (часть третья п.17 Инструкции № 37/18/6).

Пример 3 Организация собственными силами изготовила станок «Станок для декоративной отделки». Станок предназначен для декоративной отделки изделий из древесины методом горячего тиснения. В приложении к постановлению № 161 указанного наименования оборудования не имеется. Ввиду отсутствия объекта «Станок для декоративной отделки» в приложении к постановлению № 161 комиссия имеет право отнести указанный выше объект к подгруппе «Машины и оборудование деревообрабатывающей промышленности» и присвоить ему локальный шифр, к примеру, 44510 с соответствующим определением его нормативного срока службы (например 10 лет).

Имеет место ситуация, когда организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации. В этом случае в соответствии с п.18 Инструкции № 37/18/6 комиссия по амортизационной политике вправе установить нормативный срок службы такого объекта вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже 3 лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет - по другим объектам основных средств.

Пример 4 Организацией приобретен бывший в эксплуатации объект основных средств «Здания передвижные цельнометаллические», шифр 10009, нормативный срок службы 10 лет. Комиссия по амортизационной политике, руководствуясь абзацем 2 части второй п.18 Инструкции № 37/18/6, вправе установить нормативный срок службы объекта, равный 5 годам (10 / 2).

В ситуации, когда объект основных средств, ранее находившийся в эксплуатации и по данным акта о приеме-передаче основных средств, представленного организацией-сдатчиком, его нормативный срок службы согласно приложению к постановлению № 161 окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, комиссия по амортизационной политике вправе в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Пример 5 Организация приобрела балансировочный станок, бывший в эксплуатации. По данным акта о приеме-передаче основных средств, представленного организацией-сдатчиком, на дату приобретения балансировочный станок находится в эксплуатации 22 года. В соответствии с приложением к постановлению № 161 объект относится к виду основных средств «Станки балансировочные», шифр 47067, нормативный срок службы 20 лет. Руководствуясь абзацем 3 части второй п.18 Инструкции № 37/18/6, комиссия по амортизационной политике имеет право определить нормативный срок службы объекта самостоятельно с учетом его технического состояния, к примеру, принять его равным 5 годам.

Порядок применения поправочных коэффициентов

При определении нормативных сроков службы основных средств, установленных приложением к постановлению № 161, следует учитывать и то, что для отдельных видов основных средств может быть применен поправочный коэффициент:

а) в зависимости от продолжительности эксплуатации (полторы, две, три смены).

Пример 6 Организация приобрела мешалку для красочных составов, шифр 42003, нормативный срок службы 8 лет. Планируется, что мешалка будет работать в три смены. В соответствии с примечанием 50 к виду основных средств с шифром 42003 к нормативному сроку службы указанного выше оборудования может быть применен поправочный коэффициент, равный 0,4. Таким образом, комиссия имеет право установить нормативный срок службы мешалки равным 3,2 года (8 х 0,4);

б) в зависимости от массы оборудования.

Пример 7 Организация приобрела и смонтировала линию автоматической обработки изделий из металла (далее - линия), в состав которой входят обрабатывающие станки с разной массой, в том числе: до 10 т, от 10 до 100 т. В соответствии с приложением к постановлению № 161 линии автоматические (станочные) относятся к оборудованию с шифром, в зависимости от массы: • до 10 т - шифр 41010, нормативный срок службы - 10 лет; • от 10 до 100 т - шифр 41011, нормативный срок службы - 12 лет; • более 100 т - шифр 41012, нормативный срок службы - 15 лет. Вместе с тем согласно примечанию 26 к подгруппе 410 «Оборудование металлорежущее» нормативный срок службы линии может быть установлен по наибольшей массе единицы технологического оборудования, входящего в ее состав. Таким образом, комиссией по амортизационной политике для линии может быть применен нормативный срок службы равный 12 годам (шифр 41011);

в) в зависимости от целей использования.

Пример 8 Учреждением образования для целей обучения приобретен трактор колесный общего назначения 5 т, шифр 40600, нормативный срок службы 10 лет. Примечанием 22 к подгруппе 406 «Трактора» в постановлении № 161 установлено, что при использовании тракторов учреждениями образования может быть применен поправочный коэффициент 1,3. Таким образом, комиссией по амортизационной политике учреждения нормативный срок службы трактора может быть установлен в размере 13 лет (10 х 1,3);

г) в зависимости от условий эксплуатации.

Пример 9 Организацией приобретен автомобиль самосвал грузоподъемностью более 3 т, шифр 50405, нормативный срок службы 7 лет. Автомобиль планируется использовать только для перевозки строительного мусора, строительных материалов навалом на расстояние более 10 км в объеме не менее 70 % его пробега. В соответствии с примечанием 85 к подгруппе «Состав автомобильного транспорта подвижного» в постановлении № 161, шифр 504, для автомобилей-самосвалов при постоянном (не менее 70 % пробега) использовании на строительных работах, внутрицеховых перевозках и транспортировке грузов на расстояние более 10 км применяется поправочный коэффициент 1,1. Таким образом, комиссией по амортизационной политике организации нормативный срок службы автомобиля может быть установлен в размере 7,7 лет (7 х 1,1);

д) в зависимости от вида осуществляемой деятельности и других условий.

Пример 10 Транспортная организация приобрела токарный станок, относящийся к основным средствам с шифром 41003, нормативный срок службы 15 лет. Токарный станок используется периодически для обработки отдельных деталей для ремонта автотранспортных средств, выполняемого собственными силами. В соответствии с примечанием 26 к подгруппе 410 «Оборудование металлорежущее» в постановлении № 161 при использовании указанного оборудования в организациях, не осуществляющих деятельность в области машиностроения и металлообработки, применяется поправочный коэффициент 1,3. Иными словами, комиссией нормативный срок службы для приобретенного токарного станка может быть принят равным 19,5 лет (15 х 1,3).

Определяем сроки полезного использования

Срок полезного использования по объектам основных средств может быть установлен:

а) равным нормативному сроку службы соответствующих объектов основных средств, определенному приложением к постановлению № 161 (п.22 Инструкции № 37/18/6).

Пример 11 Организация приобрела балансировочный станок. В соответствии с приложением к постановлению № 161 станок относится к виду основных средств «Станки балансировочные», шифр 47067, нормативный срок службы 20 лет. Руководствуясь п.22 Инструкции № 37/18/6, комиссия вправе установить срок полезного использования объекта равным его нормативному сроку службы - 20 лет;

б) равным нормативному сроку службы объектов основных средств, ранее находившихся в эксплуатации (пп.18, 22 Инструкции № 37/18/6).

Пример 12 Организация приобрела бывшие в эксплуатации весы лабораторные. Весы прошли поверку и приняты годными к эксплуатации. В соответствии с приложением к постановлению № 161 весы относятся к основным средствам с шифром 47034, нормативный срок службы 11 лет. Решением комиссии по амортизационной политике с учетом того, что весы ранее находились в эксплуатации (акт приема-передачи объектов основных средств), нормативный срок службы может быть установлен равным 5,5 лет. Учитывая положения абзаца 2 части второй п.18 и п.22 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования лабораторных весов решением комиссии по амортизационной политике может быть установлен равным определенному нормативному сроку службы - 5,5 лет.

Пример 13 Организация приобрела бывший в эксплуатации гидронасос, относящийся к основным средствам с шифром 49210, нормативный срок службы 2 года. Решением комиссии по амортизационной политике, учитывая то, что гидронасос ранее находился в эксплуатации (акт приема-передачи объектов основных средств), их нормативный срок службы установлен равным 2 годам (2/2, но не менее 2 лет). Учитывая положения абзаца 2 части второй п.18 и п.22 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования гидронасоса решением комиссии по амортизационной политике может быть установлен равным определенному нормативному сроку службы - 2 года.

В ситуации, когда срок эксплуатации приобретенного бывшего в эксплуатации объекта основных средств на дату его приобретения превышает или равен соответствующему значению, приведенному в классификации амортизируемых основных средств, комиссия по амортизационной политике вправе для целей амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств и с учетом его технического состояния на основании абзаца 3 части второй п.18 Инструкции № 37/18/6 установить нормативный срок службы объекта, равный 2 годам, и принять его в качестве срока полезного использования.

Пример 14 Организация приобрела основное средство - машину стиральную, шифр 49027, нормативный срок службы 10 лет, ранее находившееся в эксплуатации 10 лет. Комиссией по амортизационной политике для целей амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств и с учетом его технического состояния на основании абзаца 3 части второй п.18 Инструкции № 37/18/6 вправе установить нормативный срок службы стиральной машины, равный 2 годам, и принять его в качестве срока полезного использования (п.22 Инструкции № 37/18/6).

в) в пределах диапазона сроков полезного использования, определенного исходя из нормативных сроков службы, установленных приложением к постановлению № 161.

В соответствии с п.21 Инструкции № 37/18/6 сроки полезного использования устанавливаются в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в том числе определенного с учетом п.18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.

Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства.

Пример 15 Организация приобрела жарочный шкаф, шифр 45801, нормативный срок службы 8 лет. В соответствии с приложением 3 к Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования для объекта может быть установлен в диапазоне сроков полезного использования, равном от 0,5-1,5 нормативного срока службы. Соответственно, срок полезного использования для жарочного шкафа может быть установлен в диапазоне от 4 (8 х 0,5) до 12 (8 х 1,5) лет (п.18, часть вторая п.21 Инструкции № 37/18/6);

г) в диапазоне сроков полезного использования, определенных исходя из нормативного срока службы, установленного для объектов, бывших в эксплуатации.

Пример 16 Организация приобрела персональный компьютер, шифр 48009, нормативный срок службы 5 лет. Объект ранее находился в эксплуатации (1 год). Учитывая то, что объект ранее находился в эксплуатации, нормативный срок службы может быть установлен равным 2,5 года (5 / 2). Срок полезного использования для объекта в соответствии с абзацем 2 части второй п.18, части второй п.21 Инструкции № 37/18/6 может быть установлен в диапазоне от 1,25 (5 / 2 х 0,5) до 3,75 (5 / 2 х 1,5) лет;

д) в диапазоне сроков полезного использования, определенных исходя из нормативного срока службы, установленного для объектов, бывших в эксплуатации, срок фактической эксплуатации которых на дату приобретения превышает нормативный срок службы соответствующего объекта основных средств, определенный в приложении к постановлению № 161.

Пример 17 Организация приобрела бывшее в эксплуатации основное средство - станок круглопильный, шифр 44502, нормативный срок службы 12 лет. Станок до приобретения находился в эксплуатации 13 лет. Комиссией на основании абзаца 3 части второй п.18 Инструкции № 37/18/6 нормативный срок службы станка определен равным 3 годам. Срок полезного использования для указанного объекта в соответствии с частью второй п.21 Инструкции № 37/18/6 может быть установлен в диапазоне от 1,5 (3 х 0,5) до 4,5 (3 х 1,5) лет.

27.05.2015

Валерий Шафранский, экономист