Материал помещен в архив

НОРМИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ПРОЧИХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

1. Значение управленческого анализа для нормирования оборотных активов

2. Источники информации для расчета нормативной величины оборотных активов

3. Расчет нормативной потребности в сырье и основных материалах по товарным группам производственной программы

4. Расчет нормативного запаса сырья и основных материалов по товарным группам

5. Целевые запасы

6. Расчет нормативного запаса фасовочных материалов

7. Расчет нормативного запаса вспомогательных материалов

8. Расчет нормативной потребности и нормативного запаса инвентаря и хозяйственных принадлежностей

9. Расчет нормативной потребности в производственных ресурсах

10. Расчет нормативного остатка запасных частей для производственного оборудования

Значение управленческого анализа для нормирования оборотных активов

Современные условия хозяйствования требуют пересмотра традиционных подходов к экономическим расчетам, проводимым в целях управления. В этой связи в последнее время получил развитие управленческий анализ, результаты которого позволяют наиболее рационально формировать ресурсы и затраты, ориентируясь на конечный финансовый результат хозяйственной деятельности. Для проведения основных аналитических расчетов при этом используются элементы планирования и нормирования.

Одно из важных направлений управленческого анализа - обоснование необходимой и достаточной величины оборотных активов, в т.ч. определение норматива различных видов запасов, соответствующих производственной программе, утвержденной на предстоящий год либо квартал. Результаты такого анализа позволяют правильно организовать финансовую, коммерческую и маркетинговую работу, обеспечивают снижение потребности в оборотных средствах при сохранении максимальных объемов производства и соблюдении его непрерывности. Это достигается за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств, создания и поддержания оптимальной величины производственных запасов высокого качества по наиболее низким ценам.

Рациональное использование оборотных активов оказывает влияние на общую оценку эффективности производства, а их состав, структура и скорость оборота во многом предопределяют финансовое состояние организации. Ускорение оборачиваемости оборотных средств снижает дополнительную потребность в оборотном капитале.

Норматив оборотных активов рассчитывается с целью оценки степени влияния его величины на финансовое состояние организации и может быть признан оптимальным, поскольку учитывает отраслевые, технологические, производственные особенности отдельно взятой организации.

Расчет норматива позволяет установить, как при изменении объема и структуры производства изменяется величина нормативного остатка каждого вида запасов. Предложенный алгоритм может использоваться для определения суммы экономии оборотных активов или их увеличения при изменении объемов и структуры производства.

Эффективность использования оборотных активов находит свое выражение в ускорении их оборачиваемости, и тем самым снижается их потребность.

Таким образом, формирование оптимальной величины оборотных активов позволяет на необходимом уровне поддерживать текущую ликвидность и платежеспособность организации, формировать конкурентоспособную номенклатуру товарного ассортимента готовой продукции, сокращать расходы, связанные с созданием и поддержанием на достаточном уровне производственных запасов, обеспечивать контроль состояния их качества и сохранности. Кроме того, данный расчет позволяет оценить рациональность структуры запасов, а именно: выявить избыточный объем ресурсов, скоординировать поставки наиболее важных видов сырья и материалов, определить сроки и объемы закупок материальных ценностей.

Алгоритм определения нормативной величины оборотных активов рассмотрен на примере условного унитарного предприятия (УП) «Мясокомбинат» с учетом его отраслевых особенностей, технологии и организации производственного процесса.

Источники информации для расчета нормативной величины оборотных активов

Укрупненный состав оборотных активов организаций пищевой промышленности определяется разделом 2 бухгалтерского баланса (см. постановление Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»).

Основные источники информации для управленческого анализа - данные производственной программы, технологические характеристики применяемого оборудования и производственного процесса, данные рецептур, используемые для составления плановых либо нормативных калькуляций, а также фактические показатели затрат и результатов производственного процесса, полученные в системе аналитического бухгалтерского учета.

Формирование производственной программы организаций пищевой промышленности является важным участком экономической работы. На этом этапе должны быть согласованы интересы потребителя и самой организации. Поэтому при расчете плановых показателей следует учитывать специфику спроса населения и такие внутренние факторы, как наличие производственных мощностей, объем потребляемых сырьевых ресурсов, себестоимость и прибыль при выработке продукции определенного вида, транспортные расходы при доставке сырья и готовой продукции, а также другие производственные факторы.

Производственная программа УП «Мясокомбинат» содержит данные о плановом объеме производства и выпуска готовой продукции в разрезе групп товарной номенклатуры и о структуре общего объема производства. Такая информация может быть детализирована по кварталам или месяцам внутри каждого года. В рассматриваемой организации общий объем производства формируют следующие товарные группы:

- колбасы вареные;

- сосиски и сардельки;

- колбасы полукопченые;

- колбасы варено-копченые;

- колбасы сырокопченые;

- ветчина, копчености.

Каждая товарная группа включает свой ассортиментный перечень видов готовой продукции, производство которых основано на применении единой технологии, но различной рецептуры и норм расхода сырья.

Следовательно, структура ассортимента товарных групп, сложившаяся в производственной программе, определяет потребность организации в сырье и материалах. Она оказывает непосредственное влияние на объем производственных запасов по каждому наименованию, а также определяет выбор метода расчета нормативной потребности и нормативных запасов не только основных видов сырья и материалов, но и прочих оборотных активов.

В каждой системе управления важно правильно выбрать методы определения потребности в оборотных активах, которые позволяют рассчитать их оптимальную величину. Этот показатель представляет собой среднее значение между чрезмерно большими запасами, вызывающими отвлечение из оборота денежных средств, и чрезмерно малыми запасами, способными дестабилизировать производственный процесс. Расчет нормативной величины оборотных средств позволит установить приемлемую частоту закупок, объемов поставок, мест размещения заказов и покупателей.

Метод прямого счета. В настоящее время на практике широко применяется метод прямого счета. Однако его следует дополнить расчетами оптимальной партии заказа, оценкой сезонности их формирования, оптимального соотношения их постоянной и переменной составляющей.

Метод прямого счета позволяет рассчитать необходимую величину оборотных активов, обеспечивающую непрерывный технологический процесс, гибкий производственный график, оптимальный запас сырья и основных материалов и величину прочих видов оборотных активов.

Наиболее трудоемким представляется расчет нормативного запаса сырья и основных материалов, однако практическое использование данного показателя позволит:

- поддерживать ликвидность оборотных активов и текущую платежеспособность организации, оптимизировать структуру запасов;

- обеспечивать конкурентоспособное состояние, обеспечивая рациональное соотношение номенклатуры и ассортимента готовой продукции;

- сокращать расходы, связанные с формированием и поддержанием запасов, предотвращать возможные потери и порчу как ресурсов, так и готовой продукции.

Таким образом, метод прямого счета позволяет учитывать влияние наибольшего количества факторов и получить оптимальный прогнозный расчет нормативного значения искомых показателей.

Практическое применение метода прямого счета проиллюстрируем на практических данных производственной программы УП «Мясокомбинат», которые представлены в таблице 1.

Объем производства внутри каждой товарной группы и его структура по наименованиям товарного ассортимента представлены в таблицах 1А-1Д.

Данные производственной программы позволяют констатировать, что широта товарного ассортимента и его структура оказывают непосредственное влияние на величину общей нормативной потребности в сырьевых ресурсах и на нормативный остаток сырья и основных материалов.

Расчет нормативной потребности в сырье и основных материалах по товарным группам производственной программы

При определении потребности в оборотных активах следует учитывать производственные и технологические особенности организаций пищевой промышленности. Они позволяют выявить совокупность ключевых факторов, оказывающих на этот показатель непосредственное влияние.

Важная особенность организаций пищевой промышленности - значительная материалоемкость производства и высокий удельный вес в составе производственных запасов основных видов сырья и материалов.

Высокая материалоемкость производства связана с использованием широкого ассортимента материальных ресурсов, которые представляют собой прямые производственные расходы, включаемые в себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с рецептурой их производства. Специфические особенности ресурсной базы непосредственно влияют на выбор форм и методов их экономии.

Материалоемкость рассчитывается как отношение материальных затрат к общему объему производства как в целом по организации, так и по группам однородной продукции или наименованиям товарного ассортимента. Показатель характеризует расход важнейших видов сырья и материалов на 1 руб. выпущенной продукции. По средним данным удельный вес сырья и основных материалов в общих затратах организаций пищевой промышленности составляет 86-87 %. Поэтому снижение в динамике показателя материалоемкости производства свидетельствует об экономном использовании основных видов ресурсов по их стоимости. Однако потребляемое в производстве сырье имеет специфические особенности, оказывающие влияние на выбор форм и методов его экономии.

В организациях пищевой промышленности ассортимент выпускаемой продукции зависит от органолептических показателей, рецептуры, технологии производства. Многие виды изделий могут выпускаться для продажи в различной расфасовке и упаковке. Расширение ассортимента осуществляется за счет освоения выпуска новых изделий либо ассортиментных групп. Наряду с использованием традиционных видов сырья организации пищевой промышленности осваивают новые его виды, например производство продукции из баранины, конины, мяса кроликов, домашней птицы.

Разработка нового ассортимента пищевых продуктов не усложняет технологический процесс, а затрудняет определение потребности в оборотных активах, приводит к увеличению видового разнообразия, объема и стоимости производственных запасов.

Для того чтобы определить влияние структуры товарного ассортимента на величину нормативного запаса сырья и основных материалов, следует рассчитать нормативную потребность в основных производственных ресурсах по каждой товарной группе, для чего используют информацию о нормах расхода сырья и основных материалов по наименованиям товарного ассортимента внутри каждой товарной группы, рецептуры изделий, входящих в ассортиментный перечень, и данные об объемах производства каждого вида продукции.

Для определения общей нормативной потребности в сырье и материалах по товарным группам УП «Мясокомбинат» на квартал составляются вспомогательные таблицы (см. таблицы 2-11). Общая потребность в сырье и материалах рассчитывается в натуральных единицах и зависит от структуры внутригруппового ассортимента выпускаемой продукции.

Предложенная система аналитических таблиц позволяет определять прирост или снижение потребности в основных видах сырья и материалов, что способствует принятию оперативных управленческих решений.

Как показывают расчеты, в УП «Мясокомбинат» имеет место широкая номенклатура основных видов сырья и основных материалов, применяемых в соответствии с рецептурой производства и включаемых в себестоимость произведенной продукции по прямому признаку. Из 36 видов сырья только 5 наименований (свинина, говядина, мясо птицы, шпик, белок соевый) составляют 93,39 % от их общей потребности (см. расчет 1).

Следовательно, величину нормативного запаса сырья и материалов целесообразно определять методом прямого счета только по основным 5 видам. В результате в расчет будет включено не менее 90,0 % стоимости потребляемых ресурсов, что свидетельствует в пользу достоверности полученных данных.

Перечисленные виды сырья будут оказывать непосредственное влияние на стоимость потребляемых ресурсов, остатков производственных запасов и материалоемкость производства. Изменяя объем и структуру производства по товарным группам, а также структуру ассортимента внутри них в натуральных единицах, можно получить необходимые данные для управления производственными запасами и материалоемкостью производства в определенные промежутки времени.

В зависимости от вида потребляемых ресурсов весь ассортимент производимой продукции можно разделить на 3 группы изделий, в основе производства которых лежит мясо птицы; говядина; свинина.

Стоимость потребляемых ресурсов и величина запасов будет зависеть от наличия каждого вида сырья на рынке и применяемых закупочных цен.

Например, при изменении объема производства вареных колбас на 1,0 т (4,5 - 3,5) в смену (см. таблицу 1) общий объем их производства увеличится до 405,0 т (315,0 + 90,0) в квартал, а в структуре производства их удельный вес возрастет до 45,9 %.

Для расчета изменения величины производственных запасов и общей материалоемкости производства следует определить прирост объемов производства за квартал по наименованиям товарного ассортимента в зависимости от вида потребляемых ресурсов. В соответствии с рецептурой производства, определяющей основной вид применяемого сырья для колбас вареных (см. таблицу 2), все наименования ассортимента этой товарной группы можно объединить в 3 подгруппы (см. таблицу 1А). Увеличивая объем производства продукции по наименованиям внутри каждой подгруппы, можно определить изменение общей стоимости потребляемых ресурсов за квартал, среднюю материалоемкость производства, рассчитанную по натуральным показателям, а также рассчитать, как изменится в стоимостном выражении однодневная потребность организации в основных производственных ресурсах при изменении структуры и объемов производства отдельных видов продукции (см. таблицу 12).

При увеличении объема выпуска колбас вареных, производство которых предполагает использование в качестве основных видов сырья мяса птицы и белка соевого, общая потребность в сырье и материалах по нормам в тоннах на квартал возрастет на 93,99 т или на 6 158 414,8 руб. Материалоемкость производства, рассчитанная по натуральным показателям, снизится при этом на 0,1 %. В таком же значении уменьшится и средняя материалоемкость производства, которая зависит от структуры производства продукции, предусмотренной планом. Данный результат получен при одинаковом увеличении (на 45,0 т за квартал) объемов производства колбасы куриной и пикантной (см. расчеты 2-1, 2-2, 2-3, таблицу 2, таблицу 12):

При увеличении объема выпуска колбас вареных, производство которых предполагает в большей степени использование в качестве основного сырья говядины, общая потребность в сырье и материалах по нормам в тоннах на квартал возрастет на 93,63 т (на 5 557 452,2 руб.). Материалоемкость производства, рассчитанная по натуральным показателям, снизится на 0,19 % по данной товарной группе, средняя - по производственной программе. Данный результат получен при одинаковом увеличении (на 15,0 т за квартал) объемов производства колбас, включенных в данную подгруппу.

При увеличении объема выпуска колбас вареных, производство которых предполагает использование в качестве основного сырья значительного количества свинины, общая потребность в сырье и материалах по нормам в тоннах на квартал возрастет на 90,48 т (5 796 905,4 руб.). Материалоемкость производства, рассчитанная по натуральным показателям, уменьшится на 0,97 %, а средняя материалоемкость производства в целом по организации - на 0,5 %. Данный результат получен при одинаковом увеличении (на 18 т за квартал) объемов производства колбас, включенных в данную подгруппу.

Данные вычисления позволяют сделать вывод, что по товарной группе «Колбасы вареные» к сокращению объема потребляемых ресурсов в натуральных показателях приводит увеличение объемов выпуска продукции, производство которых основано на использовании в качестве основных видов сырья говядины и свинины. Об этом свидетельствует снижение материалоемкости производства, рассчитанной по натуральным показателям как по товарной группе «Колбасы вареные», так и в целом по организации.

Рост объема выпуска продукции, для производства которой применяется в значительных количествах мясо птицы, приводит к увеличению объема и стоимости потребляемых ресурсов, а также материалоемкости производства.

Аналогичный расчет нормативной потребности в сырье и материалах может быть проведен по всем остальным товарным группам, предусмотренным в производственной программе. Предлагаемый алгоритм вычислений представлен в таблицах 1А-1Д, в расчете 2, таблицах 1, 2.

Средняя материалоемкость производства, рассчитанная по натуральным показателям и составляющая 105,7 %, означает, что на 1 т произведенной продукции затрачено 1,057 т сырья и материалов. Материалоемкость, рассчитанная с использованием стоимостных показателей, позволяет установить, какая величина использованных ресурсов в денежном выражении приходится на 1 руб. выпущенной из производства либо реализованной готовой продукции.

Расчет нормативного запаса сырья и основных материалов по товарным группам

Для пищевой промышленности характерно наличие значительного количества индивидуальных и мелкосерийных производств, имеющих различную производственную мощность и в некоторых случаях осуществляющих первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Для рационального управления оборотными активами и определения приоритетных источников их финансирования важно правильно определить нормативный производственный запас в соответствии с планируемым объемом производства, ассортиментным перечнем продукции в производственной программе, технологией и видами производств, позволяющий организовать ритмичную работу организации.

По назначению различают текущие, сезонные и целевые производственные запасы.

Текущие запасы. Текущие запасы обеспечивают непрерывный технологический процесс, пополняются постоянно и равномерно. Особенность организаций пищевой промышленности - наличие значительной номенклатуры используемых сырья и основных материалов, имеющих различные сроки хранения. Она формируется в соответствии с производственными рецептурами, технологией производства, а потребность в отдельных видах сырья и материалов определяется на основании показателей производственной программы. Снижение расхода определенного вида сырья и материалов в натуральных единицах на единицу выпущенной продукции без снижения качества свидетельствует об экономном использовании сырья и материалов по видам учетной номенклатуры. В итоге, чем шире номенклатура используемого сырья и материалов, тем больше объем и стоимость формируемых производственных запасов текущего хранения.

Сезонные запасы. Величина производственного запаса организаций пищевой промышленности зависит от сезонности сельскохозяйственного производства. В результате имеет место неравномерное поступление в течение года отдельных видов сырья и материалов.

Ярко выраженная сезонность производства требует формирования сезонного запаса материальных ценностей, что приводит к необходимости введения дополнительных производственных мощностей, холодильных емкостей, складских помещений. В результате неравномерно используется труд персонала, снижается производительность труда, возникают дополнительные расходы, связанные с хранением сезонных запасов сырья и готовой продукции.

Оптимальное формирование сезонного запаса основных видов сырья и материалов - значительный резерв роста эффективности производства.

Длительность производственного процесса и количество этапов технологического процесса обуславливают потребность организации в дополнительных производственных запасах.

Целевые запасы

К целевым производственным запасам относят транспортный, технологический и подготовительный запас сырья и основных материалов.

Транспортный запас. Транспортный запас в днях представляет собой время с момента отгрузки сырья и материалов поставщиком до момента поступления их на склады и холодильники организации. Его величина зависит от частоты поступления сырья и материалов, сроков их хранения и ежедневной технологической потребности, которая определяется структурой ассортимента производимой продукции. Планирование транспортного запаса также обеспечивает гибкость процесса производства и реализации и позволяет избежать рисков, связанных с задержкой поставки следующей партии сырьевых ресурсов, поломкой технологического оборудования или потерей качества приобретенных сырья и материалов.

Технологический запас. Необходимость формирования технологического запаса обусловлена кратковременным сроком хранения сырья и готовой продукции. Это означает, что многие виды производственных запасов в силу своих специфических особенностей подлежат кратковременному хранению. Основные виды сырья требуют соблюдения особых условий хранения в специально оборудованных складах - холодильниках, а готовая продукция не подлежит длительному складированию и отгружается покупателям непосредственно после полного окончания технологического процесса. Складское хранение возможно только в пределах установленных нормативных сроков, определенных ГОСТами или техническими условиями. Поэтому данный фактор оказывает прямое влияние на величину запасов сырья и готовой продукции. Следовательно, чем длительней производственный процесс и чем больше стадий обработки проходит сырье, тем выше должен быть уровень технологических запасов.

Подготовительный запас. Необходимость предварительной обработки основных видов сырья и материалов до начала технологического процесса требует формирования подготовительного запаса. Его величина зависит от того, в каком виде поступает в организацию сырье: живым весом, в замороженном, охлажденном или свежем виде.

Необходимость обеспечения надлежащего качества готовой продукции требует четкого соблюдения нормативных сроков хранения сырья и готовой продукции. Поэтому величина всех видов производственных запасов определяется в днях оборота.

После определения времени пребывания оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасе определяют производственный запас сырья и материалов в целом по организации в днях и в стоимостном измерении. С этой целью необходим расчет показателей однодневной потребности и нормативного остатка в стоимостном измерении, которые отражают оптимальную величину запасов материальных ценностей, рассчитанную исходя из сложившейся структуры ассортимента готовой продукции по товарным группам и важнейших видов используемого сырья (см. таблицу 13).