Материал помещен в архив

НОВОЕ В ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ У СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Законом РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее - НК), которые вступили в силу с 1 января 2011 г. Рассмотрим, какие новшества 2011 г. коснулись сферы строительства.

Сдача имущества в безвозмездное пользование не будет облагаться налогом на добавленную стоимость

Пример 1

Стройтрест № 1 с 1 октября 2010 г. передал в безвозмездное пользование стройтресту № 2 бульдозер сроком на полгода. Согласно договору безвозмездного пользования амортизацию по безвозмездному пользованию начисляет ссудодатель (передающая сторона). Он же несет расходы по ремонту бульдозера.

В соответствии с п.3 ст.93 НК в редакции 2010 г. положения главы 12, определяющие порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования.

При этом исходя из подп.1.1.6 п.1 ст.93 НК в редакции 2010 г. объектом налогообложения признаются обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

Согласно п.3 ст.97 НК в редакции 2010 г. при прочем выбытии товаров, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, в 2010 г. передача в безвозмездное пользование облагается НДС, т.е. в октябре-декабре 2010 г. у стройтреста № 1 налоговой базой являются расходы, связанные с передачей бульдозера в безвозмездное пользование (амортизация, расходы по транспортировке и ремонту и т.п.). С 1 января 2011 г. указанные расходы не будут облагаться НДС и подлежать отражению у стройтреста № 1 в налоговой декларации по НДС.

Налоговая база и вычеты налога на добавленную стоимость при лизинге определяются по-новому

Изменения касаются финансового лизинга, обязательство по которому в договоре выражено в иностранной валюте с уплатой в белорусских рублях, и распространяются только на возмещение контрактной стоимости предмета лизинга. Так же, как и при лизинге за иностранную валюту, налоговая база в части возмещения контрактной стоимости предмета лизинга будет определяться в 2011 г. исходя из суммы в иностранной валюте, в которой выражено обязательство по договору, по курсу Нацбанка РБ на момент передачи предмета лизинга. Следовательно, у лизингодателя по контрактной стоимости предмета лизинга будут отсутствовать суммовые разницы.

В свою очередь, у лизингополучателя налоговые вычеты по контрактной стоимости предмета финансового лизинга также пересчитываются из иностранной валюты, в которой выражено обязательство по договору, в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату принятия на учет предмета лизинга, т.е. если лизингополучатель применяет метод определения выручки «по отгрузке», то ему не нужно будет корректировать налоговые вычеты на суммовую разницу из-за изменения курса валюты на момент оплаты по сравнению с моментом принятия к вычету НДС по контрактной стоимости.

Пример 2

Строительное управление № 1 (выручка определяется «по отгрузке») передало 1 декабря 2010 г. строительному управлению № 2 (выручка определяется «по отгрузке») в финансовый лизинг с выкупом бульдозер. Лизинговый платеж в договоре установлен в евро с уплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на день уплаты. Ежемесячное возмещение контрактной стоимости установлено в размере 600 евро, в т.ч. НДС - 100 евро; лизинговая ставка - 120 евро, в т.ч. НДС - 20 евро. Лизинговый платеж за декабрь 2010 г. в размере 720 евро внесен 10 января 2011 г. в пересчете по курсу Нацбанка РБ на 10 января 2011 г. Лизинговый платеж за январь 2011 г. в размере 720 евро внесен 17 февраля 2011 г. в пересчете по курсу Нацбанка РБ на 17 февраля 2011 г.

В соответствии с п.6 ст.107 НК (норма одинакова в 2010 и 2011 гг.) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях. В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно п.11 ст.100 НК (норма одинакова в 2010 и 2011 гг.) моментом сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Следовательно, строительное управление № 1 (лизингодатель) включает в налоговую декларацию за январь-декабрь 2010 г. возмещение контрактной стоимости за декабрь 2010 г. в размере 600 евро и лизинговую ставку за декабрь в сумме 120 евро по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря 2010 г. (момент фактической реализации), в январе 2011 г. в налоговую базу включается (при росте курса евро) либо исключается (при падении курса евро) суммовая разница между полученным 10 января 2011 г. лизинговым платежом в белорусских рублях и налоговой базой, отраженной в налоговой декларации в декабре 2010 г. Кроме того, в налоговую декларацию за январь 2011 г. включается возмещение контрактной стоимости в размере 600 евро по куру Нацбанка РБ на 1 декабря 2010 г. (момент передачи предмета лизинга) и лизинговая ставка в сумме 120 евро по курсу Нацбанка РБ на 31 января 2011 г. (момент фактической реализации). В феврале 2011 г. в налоговую базу включается (при росте курса евро) либо исключается (при падении курса евро) суммовая разница между полученной 17 февраля 2011 г. лизинговой ставкой (120 евро) в белорусских рублях и налоговой базой по лизинговой ставке, отраженной в налоговой декларации в январе 2011 г.

Пунктом 8 ст.107 НК (норма одинакова в 2010 и 2011 гг.) установлено, что подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях когда у плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 1 ст.100 НК («по отгрузке»), дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Таким образом, строительное управление № 2 (лизингополучатель) принимает к вычету в декабре 2010 г. предъявленную строительным управлением № 1 (лизингодателем) по всему лизинговому платежу за декабрь сумму НДС в размере 120 евро (100 + 20) по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря 2010 г. В январе принятая к вычету сумма НДС увеличивается (при росте курса евро на 10 января 2011 г. по сравнению с 31 декабря 2010 г.) либо уменьшается (при падении курса евро). Кроме того, в январе принимается к вычету предъявленная лизингодателем сумма НДС по возмещению контрактной стоимости за январь 2011 г. в размере 100 евро по курсу Нацбанка РБ на 1 декабря 2010 г. (момент получения предмета лизинга) и сумма НДС по лизинговой ставке в сумме 20 евро по курсу Нацбанка РБ на 31 января 2011 г. В феврале налоговые вычеты по лизинговой ставке увеличиваются (при росте курса евро на 17 февраля 2011 г. по сравнению с 31 января 2011 г.) либо уменьшаются (при падении курса евро).

При реализации основных средств ниже остаточной стоимости «входной» налог не восстанавливается

В соответствии со ст.97 НК при реализации основных средств ниже остаточной стоимости налоговая база определяется как цена реализации. Данная норма применяется в 2010 г. и будет применяться в 2011 г. Вместе с тем в 2010 г. было необходимо восстановить НДС, приходящийся на остаточную стоимость основного средства, исходя из разницы между остаточной стоимостью и ценой реализации. В 2011 г. положение о восстановлении НДС отменено.

Налог на добавленную стоимость субподрядчика может быть предъявлен в любом первичном учетном документе

В 2010 г. п.7 ст.105 НК содержал невыполнимое на практике требование, заключавшееся в обязанности выделения подрядчиком заказчику строительных работ суммы НДС по работам субподрядчика на основании первичных учетных документов, полученных в установленном законодательством порядке субподрядчиком. Однако, поскольку с 1 января 2010 г. счета-фактуры по НДС были отменены, использование субподрядчиком для выделения НДС документа, зарегистрированного в автоматизированной системе ведения электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, было невозможно. С 1 января 2011 г. от подрядчика требуется предъявление заказчику НДС по работам субподрядчика, выделенного субподрядчиком в обычном первичном учетном документе (т.е. в любом документе, содержащем реквизиты согласно ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII)).

Вычет при аренде и лизинге - имеется выбор документов

Применение документов для вычета НДС при аренде и лизинге вызывало в 2010 г. ряд вопросов, в частности, в связи с отменой счетов-фактур по НДС. В соответствии с письмом МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-9/124 «О направлении информации» принятие к вычету сумм налога, приходящихся на «лизинговую ставку», осуществляется на основании иных первичных учетных документов, соответствующих требованиям ст.9 Закона № 3321-XII. В отношении сумм налога, приходящихся на контрактную стоимость объекта лизинга, вычет осуществляется на основании товарно-транспортных (товарных) накладных либо на основании актов приема-передачи (в случаях, когда объект лизинга отгружается в адрес лизингополучателя напрямую от продавца, минуя лизингодателя).

В 2011 г. ст.107 НК дополнена положением о документах, применяемых для вычета НДС при аренде (лизинге). При этом у арендатора (лизингополучателя) имеется выбор документов для вычета: это либо договор и расчетный документ, либо первичный учетный документ, выписанный арендодателем (лизингодателем), например, акт или счет (счет-фактура) с необходимыми реквизитами.

Остаток налоговых вычетов на начало налогового периода можно не распределять по удельному весу

Таким образом, при наличии незачтенных сумм НДС в 2010 г. вследствие превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации, плательщик, не желающий распределять остаток этих налоговых вычетов в 2011 г. методом удельного веса, должен прописать такой выбор в учетной политике организации. Если в учетной политике это не прописано, остаток налоговых вычетов на 1 января 2011 г. распределяется методом удельного веса (за исключением остатка вычетов по основным средствам и нематериальным активам, по которым в учетной политике установлен метод вычета равными долями (см. ниже)).

Следует иметь в виду, что при наличии у строительной организации в 2011 г. оборотов, освобожденных от НДС, или оборотов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам (за исключением остатка налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам) в случае его распределения по удельному весу частично будет отнесен на затраты плательщика. Если в учетной политике будет прописан метод нераспределения остатка, это позволит зачесть его без увеличения затрат.

Изменился порядок вычета остатка налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам

В связи с дополнениями, внесенными в п.7 ст.107 НК, налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить по удельному весу в порядке, определенном частью первой п.7 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) %), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Следовательно, если у плательщика имеется остаток вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2011 г., то он вправе прописать в учетной политике метод вычета остатка равными долями. Если данный метод не будет прописан в учетной политике, то сумма остатка налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам будет распределяться по удельному весу при наличии оборотов со ставками 0 % и 10 %. Вместе с тем обороты с такими ставками нехарактерны для строительных организаций, а исходя из п.3 ст.106 НК при наличии оборотов, освобожденных от НДС, или оборотов за пределами Республики Беларусь налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам принимаются к зачету без распределения на эти обороты. Таким образом, если метод вычета остатка НДС по основным средствам и нематериальным активам равными долями не указан в учетной политике строительной организации, то этот остаток будет принят к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Избрание метода вычета остатка «входного» налога по основным средствам и нематериальным активам равными долями позволяет принять к вычету этот остаток независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (без распределения на обороты с нулевой ставкой НДС и со ставкой НДС 10 %, если таковые имеются). Отметим еще раз, что такой порядок вычета касается только остатка налоговых вычетов на 1 января текущего года и только остатка вычетов по основным средствам и нематериальным активам. Вычет вышеназванного остатка равными долями производится в шестую очередь (п.25 ст.107 НК в редакции 2011 г.).

При приобретении объектов за счет средств, поступивших от подчиненных организаций, есть право на вычет

В соответствии с подп.19.3 п.19 ст.107 НК до 1 января 2011 г. вычету не подлежали суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств, поступивших в вышестоящую организацию от подчиненных организаций. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относились за счет этих источников. В 2011 г. данная норма исключена, т.е. вычет будет осуществляться в общеустановленном порядке.

Передаем имущество государственным органам, не восстанавливая налог на добавленную стоимость

Из ст.107 НК наконец исключен подп.19.5, который вызывал немало трудностей у плательщиков в связи с ежегодными изменениями его формулировок.

Таким образом, с 1 января 2011 г. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, а также государственным организациям, подчиненным Президенту РБ, Совету Министров РБ, местным исполнительным и распорядительным органам, принятые к вычету, не относятся на стоимость передаваемых объектов, т.е. вычет этих сумм производится с учетом особенностей, установленных в п.15 ст.107 НК (в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации).

Требует пояснений со стороны Министерства по налогам и сборам РБ лишь один вопрос: вычет будет иметься только по объектам, полученным передающей стороной в 2011 г. и переданным безвозмездно, либо при любой безвозмездной передаче?

При выбытии имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами не нужно восстанавливать налог на добавленную стоимость

Исходя из изменений, внесенных в подп.19.9 п.19 ст.107 НК, суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения в связи с выбытием по чрезвычайным обстоятельствам (в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия), не восстанавливаются, а подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Пример 3

В результате пожара в складском помещении стройтреста в январе 2011 г. уничтожены приобретенные стройматериалы. Оборот по выбытию стройматериалов не облагается НДС (при наличии заключения органа Министерства по чрезвычайным ситуациям РБ о пожаре) и не отражается в налоговой декларации по НДС. Сумма «входного» НДС по стройматериалам, принятая к вычету, не восстанавливается.

Уплата налога на добавленную стоимость в 2011 году - без авансов

Авансовые платежи по НДС с 1 января 2011 г. отменяются в связи с исключением из ст.108 НК соответствующих положений. Следовательно, начиная с января 2011 г. строительная организация, у которой сумма НДС, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) за январь-ноябрь 2011 г., составила более 40 000 евро по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число текущего месяца, не уплачивает НДС текущими платежами.

Уплачиваем налог на добавленную стоимость ежеквартально независимо от суммы выручки и внереализационных доходов

С 1 января 2011 г. отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признается календарный месяц или календарный квартал независимо от суммы выручки. Однако решение об отчетном периоде принимается на целый год и изменению в течение года не подлежит. В учетной политике такое решение не прописывается. Плательщик оповещает налоговый орган о принятом решении путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, а при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Новые организации информируют налоговый орган в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации; при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации, или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

14.01.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.