Обратите внимание!

«Сквозная» расчетная ставка применяется только в случае безвозмездной передачи товаров, приобретенных с расчетной ставкой НДС. Об этом сказано в подп.10.6 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82: в строке 10 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой п.9 ст.103 НК, а также налоговая база при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.

Если такие товары продаются работнику, то НДС исчисляется по фактической ставке (10 или 20 %) либо по ставке 20 %.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Пример 1

Работнику безвозмездно переданы продукты питания к празднику (деликатесные колбасы) себестоимостью 200 тыс.руб. Налоговой базой является себестоимость 200 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость начисляется наверх на себестоимость, поскольку данная сумма является не выручкой, а расходами плательщика. Налог на добавленную стоимость равен 200 х 20 / 100 = 40 тыс.руб.

Пример 2

Работникам к Новому году подарены мультиварки, цена приобретения каждой 1 200 тыс.руб., в т.ч. НДС 200 тыс.руб. Налоговой базой является цена приобретения без учета «входного» НДС, который подлежит вычету, т.е. 1 000 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость равен 1 000 х 20 / 100 = 200 тыс.руб.

Пример 3

К Новому году для работников в магазине приобретены тостеры. Магазин предъявил НДС по расчетной ставке: стоимость тостера с НДС 566,1 тыс.руб., ставка НДС 13,222 2 %, сумма НДС 66,11 тыс.руб., стоимость без НДС 500 тыс.руб. Сумма «входного» НДС 66,11 тыс.руб. принимается к вычету.

Налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче исчисляется следующим образом: 500 тыс.руб. х 13,222 2 / 100.

Пример 4

К Новому году приобретены картины у индивидуального предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС. Цена приобретения картин 10 000 тыс.руб. Картины безвозмездно переданы в качестве подарка деловым партнерам. Исчисляется НДС: 10 000 х 20 / 100 = 2 000 тыс.руб.

Пример 5

Организация приобрела печи СВЧ ценой приобретения 1 200 тыс.руб., в т.ч. НДС 200 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость к вычету не принят, а отнесен на стоимость печей. При безвозмездной передаче печей СВЧ исчисляется НДС по ставке 20 %: 1 200 х 20 / 100 = 240 тыс.руб.

Пример 6

Фирма приобрела изделия народных художественных промыслов и передала их в качестве подарка к Новому году деловым партнерам.

Согласно подп.1.15 п.1 ст.94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по Перечню изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденному Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 81 (далее - Перечень № 81).

Основанием для освобождения плательщиков от налога на добавленную стоимость служит заключение об отнесении продукции к изделиям народных промыслов (ремесел), выдаваемое экспертной комиссией по отнесению продукции предприятий народных промыслов (ремесел) к изделиям народных промыслов (ремесел).

Освобождение от НДС распространяется также на всех плательщиков, реализующих приобретенные изделия, указанные в части первой подп.1.15 п.1 ст.94 НК. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную стоимость покупателя служит полученная от продавца копия заключения об отнесении продукции к изделиям народных промыслов (ремесел).

Следовательно, если приобретенные изделия народных промыслов содержатся в Перечне № 81 и у продавца взята копия заключения об отнесении продукции к изделиям народных промыслов (ремесел), то при их безвозмездной передаче можно применить освобождение от НДС, т.е. отразить оборот в строке 8 налоговой декларации, не исчисляя налог. Вместе с тем на основании п.10 ст.102 НК можно исчислить НДС по ставке 20 %.

Пример 7

Организация приобрела подарки (бытовую технику) к Новому году для бывших сотрудников. При безвозмездной передаче товаров исчисляется НДС в вышеизложенном порядке (см. примеры 2, 5).

Пример 8

Организация оформила подписку на газеты и журналы в качестве подарка к Новому году для пенсионеров, ранее работавших в организации.

В соответствии с общегосударственным классификатором «Виды экономической деятельности» ОКРБ 005-2006, утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65, подписка на периодические издания относится к подклассу 51180 «Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки» (деятельность агентов по торговле полиграфической продукцией), т.е. периодические издания, приобретаемые по подписке, для целей НДС относятся к товарам.

Данная позиция содержится в письме МНС РБ от 12.11.2012 № 2-1-10/2282 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 2).

Следовательно, при передаче подписки необходимо исчислить НДС по ставке 20 %.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Госстандарта РБ от 28.01.2016 № 8.

С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 05.12.2011 № 85.

Пример 9

Организация приобрела подарки для детей работников. Подарки переданы работникам по ведомости. При безвозмездной передаче подарков исчисляется НДС по соответствующей ставке в зависимости от вида товаров, входящих в подарки.

Пример 10

В подарочный набор входят товары, которые приобретены с разными ставками НДС (конфеты, соки, вафли, деликатесные мясные изделия).

Налог на добавленную стоимость исчисляется по фактическим ставкам, применяемым по данным товарам, входящим в набор (комплект).

Так, если конфеты, соки включены в Перечень № 287, то при их безвозмездной передаче применяется ставка НДС 10 %. При безвозмездной передаче деликатесных сортов мясных изделий применяется ставка НДС 20 %.

Пример 11

Организация приобрела для работников подарочные сертификаты, предъявив которые в организации розничной торговли, работники могут выбрать подарок на определенную сумму, указанную в сертификате.

Согласно письму МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость) (вопрос 5), если организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплаты за выполненные работы, то имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

В соответствии со ст.93 НК обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно подп.16.1 п.16 ст.98 НК при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам.

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

Учитывая изложенное, при приобретении организацией подарочного сертификата, дающего право на осуществление покупок на определенную сумму в определенном торговом объекте, и безвозмездной передаче его работникам объект налогообложения отсутствует.

Пример 12

Подарки к Новому году приобретены за счет профсоюзных взносов. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, если подарки передаются членам профсоюза, поскольку не признается объектом налогообложения передача товаров, приобретенных за счет членских взносов, членам профсоюза (подп.2.8 п.2 ст.93 НК).

В соответствии с п.4 ст.106 НК организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, сумма «входного» НДС по подаркам относится на их стоимость.

Пример 13

Для детей работников, для самих работников (родителей) или бабушек детей оплачены билеты на новогодний утренник.

Данный оборот не является объектом налогообложения, не отражается в налоговой декларации по НДС. Если продавцом предъявлена сумма НДС, то она не принимается к вычету.

Пример 14

Для работников и их детей оплачены билеты на новогоднее мероприятие (театрализованное представление для детей, боулинг - для родителей). Налог на добавленную стоимость не исчисляется, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС, «входной» НДС не подлежит вычету.

Пример 15

В качестве подарка к Новому году для работников и членов их семей приобретена турпоездка в резиденцию Деда Мороза в Беловежской пуще. Доставка осуществлена автобусом предприятия. Приобретенные услуги не облагаются НДС. Себестоимость транспортных услуг, оказанных собственными силами, необходимо обложить НДС.

Пример 16

В честь Нового года для работников и членов их семей у турагентства приобретаются туры за пределами Республики Беларусь.

Налог на добавленную стоимость не исчисляется, оборот не отражается в налоговой декларации по НДС, если при приобретении предъявлена сумма НДС, то она не принимается к вычету.

Пример 17

Для проведения корпоратива взяты напрокат карнавальные костюмы. Данные расходы являются расходами по собственному потреблению непроизводственного характера, которые не облагаются НДС (при наличии соответствующего распоряжения руководителя).

Пример 18

Новогодний корпоратив проводился коллективом фирмы в ресторане. Услуги ресторана (ведущего, приглашенных артистов, танцоров и т.д.) и товары (блюда) оплачены фирмой.

Согласно письму МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 (Ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость) (вопрос 22) проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и другое является потреблением внутри организации, что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.

Следовательно, оплата стоимости мероприятия в ресторане за работников не облагается НДС, если распорядительным документом руководителя подтверждено, что потребление товаров (работ, услуг) производится для целей организации. Данный порядок применяется и в случае, когда корпоративу в ресторане предшествует собрание производственного характера.

Вычет НДС по товарам, приобретенным у ресторана, осуществляется в общеустановленном порядке, без применения п.15 ст.107 НК.

В отношении услуг, приобретенных у ресторана, по мнению работника МНС («Налоги Беларуси», 2013 г., № 19, О.А.Шех «НДС при безвозмездной передаче объектов в 2013 году»), «входной» НДС не должен приниматься к вычету. По мнению автора, поскольку данные услуги, как и товары, признаны распоряжением руководителя потребляемыми внутри организации для нужд организации, не имеет места передача их работникам, в связи с чем сумма НДС принимается к вычету (т.е. подп.2.16 п.2 ст.93 и подп.19.9 п.19 ст.107 НК не применяются).

Пример 19

Для работников организована поездка в горнолыжный комплекс «Силичи». В программу мероприятия включены услуги сауны, спорткомплекса, ресторана. Как указывалось выше, если данное мероприятие оформить как мероприятия для целей организации непроизводственного характера, то указанные расходы не облагаются НДС. При отсутствии такого оформления не будут облагаться НДС только приобретенные услуги (работы): услуги спорткомплекса, сауны. «Входной» НДС не будет приниматься при этом к вычету. Передача работникам питания, приготовленного рестораном, облагается НДС, а предъявленный рестораном НДС принимается к вычету в порядке, установленном в п.15 ст.107 НК.

Пример 20

В организации в честь Нового года проводилось мероприятие, на котором был организован конкурс. Отделу (цеху, бригаде) - победителю конкурса вручен подарок - микроволновая печь.

В соответствии с письмом МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 (Об актуальных вопросах по исчислению НДС) (вопрос 17) призы, врученные команде (неопределенному кругу лиц), не облагаются НДС. Данная операция признается собственным потреблением непроизводственного характера.

Таким образом, передача товаров отделам, цехам, бригадам не подлежит налогообложению. Сумма НДС, предъявленная при приобретении микроволновой печи, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Для того чтобы подтвердить передачу приза именно группе лиц, а не конкретному лицу, необходимы:

• приказ руководителя о проведении мероприятия, в котором участвуют команды (бригады, цеха и т.п.), и приобретении для данного мероприятия призов;

• отчет о проведении мероприятия, в котором содержится информация о передаче приза команде - победителю (бригаде, цеху).

Пример 21

Для проведения корпоративного новогоднего праздника приглашены ведущие - физические лица (Дед Мороз и Снегурочка).

Поскольку исходя из ст.90 НК физические лица не являются плательщиками НДС, то их услуга по проведению праздника будет приобретена без НДС, т.е. НДС к вычету будет отсутствовать, за исключением случая, если указанные физические лица являются индивидуальными предпринимателями - плательщиками НДС.

Стоимость услуг физических лиц по проведению праздника, отнесенная за счет собственных средств организации-заказчика, не подлежит обложению НДС при наличии распоряжения руководителя о потреблении указанных услуг для целей организации (т.е. имеет место собственное потребление непроизводственного характера, которое не является объектом обложения НДС с 1 января 2008 г.).

Пример 22

Организация вместе с подарками передала работникам к празднику новогодние открытки.

Согласно письму МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929 (Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость) (вопрос 20) передача новогодних открыток для поздравлений юридических и физических лиц не является объектом обложения НДС, потому что относится к собственному потреблению непроизводственного характера. При этом открытки могут быть любой стоимости. «Входной» НДС по открыткам принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример 23

Организация разместила в городской газете объявление, в котором содержится наименование организации, ее логотип, а также поздравление с Новым годом работников организации и всех жителей города.

В соответствии со ст.2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Поскольку цель данного объявления в газете - привлечь к организации внимание неопределенного круга лиц, эта информация будет признаваться рекламной и расходы на ее размещение будут учитываться при налогообложении прибыли.

Соответственно, НДС по таким расходам не исчисляется.

Вместе с тем даже если такое поздравление не признается рекламным (например, оно адресовано конкретному кругу лиц, не содержит иной информации, кроме наименования организации), и стоимость его размещения относится за счет собственных средств организации, объекта обложения НДС также не возникает, поскольку имеет место собственное потребление для целей организации непроизводственного характера.

Пример 24

Организация заказала изготовление настенных календарей, на которые была нанесена информация об организации. Указанные календари были переданы к Новому году клиентам и деловым партнерам.

Налог на добавленную стоимость при передаче не исчисляется, поскольку передача подарков в рамках осуществления представительских или рекламных расходов является затратами организации на эти цели (вопрос 18 письма МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 (Об актуальных вопросах по исчислению НДС)), а не является расходами на безвозмездную передачу.

Сумма «входного» налога принимается к вычету в общеустановленном порядке, без применения п.15 ст.107 НК.

Передача товаров для осуществления таких расходов должна быть подтверждена документально:

• приказом руководителя на осуществление представительских (рекламных) расходов;

• сметой представительских (рекламных) расходов;

• отчетом о проведении мероприятия, во время которого произведена раздача вышеназванных товаров.

Пример 25

Организация приобрела новогодние украшения (шары, гирлянды, искусственные ели, фонарики) для оформления офиса.

Налог на добавленную стоимость не исчисляется, поскольку имеет место использование товаров для потребления в офисе, т.е. собственное потребление непроизводственного характера (письмо МНС РБ от 01.10.2010 № 2-2-10/11937 (О налогообложении)). «Входной» налог при этом принимается к вычету в общеустановленном порядке, без применения п.15 ст.107 НК.

Документом, подтверждающим использование товаров для целей организации, является приказ руководителя о приобретении (направлении) данных товаров для этих целей.

Пример 26

Организация оплатила установку и украшения городской новогодней елки.

Налог на добавленную стоимость принимается к вычету, объект обложения отсутствует, поскольку также имеет место собственное потребление непроизводственного характера (отсутствует факт безвозмездной передачи товаров конкретному лицу). Необходимо оформить распоряжение руководителя на осуществление данных расходов для собственного потребления непроизводственного характера.