Материал помещен в архив

НОВОВВЕДЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2016 ГОДУ

Ежегодно в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) вносятся изменения и дополнения, направленные на совершенствование налогового законодательства. В 2016 году они внесены Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 343-З). Поправки затронули и налогообложение иностранных организаций, получающих доходы из источников в Республике Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, рассмотрены в главе 17 новой редакции НК.

Обозначим наиболее существенные из них. При этом отметим, что плательщики не изменились - ими признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации) (ст.145 НК).

Как и ранее, налоговые обязанности плательщиков должны исполнять их налоговые агенты - юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации.

Изменения по объектам налогообложения

1. К доходам иностранных организаций из источников в Республике Беларусь относятся доходы за оказание посреднических услуг (подп.1.12.4 п.1 ст.146 НК).

До 2016 года этот вид дохода был определен так: посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров

С 1 января 2016 г. из объектов обложения налогом на доходы, указанных в подп.1.12.4 п.1 ст.146 НК, исключены доходы от оказания следующих видов посреднических услуг:

• услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания;

• агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках.

Пример 1 Белорусская организация обратилась в зарубежную компанию за приобретением билетов на авиарейс Минск-Токио для своих сотрудников, выполняемый несколькими иностранными авиакомпаниями. При заказе билетов от белорусской организации на счет иностранной компании поступила оплата стоимости билетов (тарифы на перевозку) и денежные средства за услуги по их бронированию. С учетом нормы, введенной в подп.1.12.4 п.1 ст.146 НК с 2016 года, стоимость услуг по бронированию авиабилетов не является объектом обложения налогом на доходы.

2. В подп.1.12.6 п.1 ст.146 НК с 2016 года внесены редакционные уточнения и дополнения, которые свидетельствуют о том, что доходы иностранной организации от оказания услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь облагаются налогом на доходы в Беларуси. В этой норме обращает на себя внимание тезис, что доходы будут облагаться налогом тогда, когда привлеченный иностранной организацией для работы персонал будет использоваться в Беларуси. Ставка налога на доходы - 15 % (ст.149 НК).

3. С 2016 года полностью в новой редакции изложен подп.1.14 п.1 ст.146 НК, в котором оговорен такой объект налогообложения, как доходы иностранной организации, получаемые из источников в Республике Беларусь от оказания услуг в области интернет-технологий и связанных с ними сервисов.

В новой редакции подп.1.14 п.1 ст.146 НК изменен состав облагаемых доходов и их терминология, расширен перечень облагаемых доходов, но в то же время отдельные их виды, входившие сюда ранее, исключены.

Исключен, например, такой вид дохода, как доход от деятельности с базами данных, включая обеспечение доступа к ним.

В число облагаемых доходов включили доходы:

• от предоставления места и времени для рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет;

• деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации.

Пример 2 Белорусская организация заключила с компанией Google IreLand Ltd соглашение по размещению рекламного материала в Интернете о товарах и услугах белорусской организации. За эти услуги белорусская организация выплачивает вознаграждение ирландской компании. С 2016 года доходы ирландского резидента должны облагаться по ставке 15 % как доходы от предоставления места и времени для рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет. Следует отметить, что и ранее, до 2016 года, этот вид дохода, получаемый иностранной компанией, также подлежал налогообложению по ставке 15 %, но это происходило согласно норме подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК, которой определено, что доходы от оказания услуг по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах) являются облагаемыми доходами со ставкой налогообложения 15 %.

Справочно Под оказанием услуг по рекламе (рекламной деятельностью) понимается деятельность организации или гражданина по выполнению работ по проектированию, производству рекламы и (или) оказанию услуг по ее размещению (распространению) (абзац 10 ст.2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»). В ст.2 названного Закона также приведено понятие рекламораспространителя (абзац 12). Это организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в том числе технических средств радиовещания и телевидения), а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами.

Отметим, что оговоренные в подп.1.12.10 и 1.14 п.1 ст.146 НК доходы, извлекаемые иностранной организацией из источников в Республике Беларусь не через постоянное представительство, в соответствии с нормами международных соглашений не облагаются налогом в Республике Беларусь.

Для применения норм международных соглашений используется порядок, установленный в ст.151 НК.

В то же время в подп.1.14 п.1 ст.146 НК осталась неизменной норма, согласно которой доходы иностранных организаций от оказания услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей не облагаются налогом на доходы. Кроме того, подп.1.14 п.1 ст.146 НК дополнен прямой нормой, согласно которой не должны облагаться налогом доходы, полученные иностранными организациями из источников в Республике Беларусь от оказания репозитарных услуг.

Изменения по льготам согласно национальному законодательству

Положениями п.4 ст.146 НК предусмотрены льготы по некоторым категориям доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов. Льготы предоставляются в виде освобождения от налога на доходы.

Эти льготы имеют узкий спектр применения, так как предоставляются по отдельным доходам, полученным иностранными организациями от долговых обязательств, связанных с выдачей кредитов, займов Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом Республики Беларусь, и др. (подп.4.1-4.3 п.4 ст.146 НК).

Законом № 343-З внесены следующие изменения в п.4 ст.146 НК:

• подп.4.3 изложен в новой редакции;

• введен подп.4.4.

Согласно новой редакции подп.4.3 п.4 ст.146 НК с 2016 года отменена льгота по доходам банков-нерезидентов, полученным ими от предоставления кредитов (займов) в рамках синдицированного кредитного договора. Но сохранилась льгота по доходам, полученным из источников в Республике Беларусь от предоставления иностранными организациями, указанными в абзаце 1 п.4 ст.146 НК, белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств, полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, эмитируемых (выдаваемых) ими в целях направления таких средств белорусским организациям.

В подп.4.4 п.4 ст.146 НК оговариваются новые льготы и условия их предоставления. Льготы предоставляются по доходам, полученным из источников в Республике Беларусь от предоставления иностранными организациями, указанными в абзаце 1 п.4 ст.146 НК, иных кредитов, займов, чем указано в подп.4.1-4.3 п.4 ст.146 НК.

Для получения льгот (освобождения от налога на доходы) надо выполнить в совокупности следующие условия:

1) день начисления доходов иностранной организации приходится на налоговые периоды с 1 января 2016 г. до 1 января 2017 г. (то есть только в 2016 году), при этом этот день определен в соответствии с нормами п.2¹ ст.148 НК;

2) постоянное местонахождение таких иностранных организаций на день начисления доходов подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» (издательство Reed Business Information);

3) согласно сведениям о постоянном местонахождении иностранные организации не находятся в оффшорных зонах, перечень которых утвержден Президентом Республики Беларусь.

Изменения в определении налоговой базы при исчислении налога на доходы

При исчислении налоговой базы налога на доходы по отдельным видам доходов, указанных в ст.147 НК, разрешается делать вычеты расходов. Причем перечень расходов по каждому виду доходов также определен ст.147 НК.

С 2016 года внесены уточнения в определение налоговой базы по налогу на доходы в отношении доходов за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом, указанным в подп.1.3 п.1 ст.146 НК.

Речь идет о порядке определения налоговой базы по операциям аренды (субаренды), лизинга (сублизинга) и по операциям других договоров с недвижимым имуществом нерезидента, на что указано в подп.1.1.1 п.1 ст.147 НК.

С 2016 года разрешается делать вычет документально подтвержденных затрат в части суммы возмещения стоимости недвижимого имущества. В зависимости от вида договора (лизинг (сублизинг), субаренда и др.), в соответствии с которым вовлекается недвижимое имущество, принадлежащее иностранной компании и находящееся на территории Республики Беларусь, в гражданский оборот, предусмотрен свой состав вычитаемых затрат. Важные детали:

• при определении суммы возмещения стоимости недвижимого имущества термин «недвижимое имущество» принимается в том значении, в каком он определен в ст.185 НК;

• вычет затрат, понесенных иностранной организацией, разрешается производить тогда, когда к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов в соответствии с главой 15 НК, имеются представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п.2 ст.147 НК).

Также внесены уточнения и дополнения в отношении даты для пересчета вычитаемых затрат, понесенных иностранной организацией в иностранной валюте, в затраты, отраженные в белорусских рублях. Эти изменения указаны в подп.1.1.4 п.1 ст.147 НК, в котором определена налоговая база:

• по доходам от отчуждения, погашения ценных бумаг (кроме акций) на территории Республики Беларусь (абзац 4);

• по доходам при отчуждении участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, доли (ее части) в уставном фонде (пая, акций) в этой организации (абзац 5).

Изменения в порядке устранения двойного налогообложения доходов и имущества

Известно, что при налогообложении доходов иностранных организаций применяются нормы национального законодательства и международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Порядок их применения изложен в ст.151 НК. С 2016 года в ст.151 НК внесены существенные изменения и дополнения. Перечислим наиболее важные.

В отношении получателей доходов применяется понятие «фактический владелец доходов», при этом перечислены признаки, по которым можно судить, какое лицо является фактическим владельцем дохода (п.2 ст.151 НК).

Нормами п.3 ст.151 НК налоговому агенту предоставлено право запрашивать у иностранной организации документы или информацию, подтверждающие ее статус фактического владельца дохода. Это может иметь место в том случае, если у налогового агента возникают сомнения, что иностранная организация, получающая доход, является его фактическим владельцем.

Особые правила применения концепции фактического владельца доходов при получении доходов в виде дивидендов приведены в п.4 ст.151 НК.

В п.5 ст.151 НК предусмотрено, как вправе поступить иностранная организация, если она не согласна с действиями налогового агента по удержанию налога на доходы без применения льготы, и дальнейшие действия белорусского налогового органа по возврату (зачету) налога на доходы из бюджета Республики Беларусь.

Общий порядок предоставления налоговых преференций, установленных международными договорами, остался прежним. В настоящее время этот порядок изложен в п.1 ст.151 НК.

14.03.2016

Татьяна Филатова, экономист