№ п/п

Ситуация

Обоснование

Возникновение объекта налогообложения или увеличение налога

Исчезновение объекта налогообложения или уменьшение налога

1

Льгота у организаций

При возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу,

а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено (п.4 ст.186 НК)

Налог уплачивается с квартала, следующего за кварталом, в котором право на льготу утрачено

Налог перестает исчисляться с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу

2

Льгота у физических лиц

Здания и сооружения, принадлежащие физическим лицам, в т.ч. не завершенные строительством, освобождаются от налога на недвижимость с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором это право было утрачено

(п.5 ст.186 НК)

Налог уплачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором право на льготу было утрачено

Налог перестает исчисляться с месяца, в котором возникло право на льготу

3

Введение ставок местными Советами депутатов

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать),

но не более чем в 2 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу (ст.188 НК)

Налог увеличивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу

Налог уменьшается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу

4

Появление обстоятельств, в связи с которыми установленная местными Советами депутатов ставка перестает применяться

Данный порядок законодательно не установлен. Предлагаемый вариант строится на предположении, что если решение местных органов вступает в силу с 1-го числа, следующего за месяцем вступления в силу решения, то и действие его должно заканчиваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения действия решения

Налог увеличивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу

Налог уменьшается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу

5

Приобретение (отчуждение) физическим лицом

При отчуждении физическим лицом в течение календарного года здания или сооружения (их части) налог на недвижимость исчисляется за период фактического нахождения здания или сооружения (их части) в собственности физического лица, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до их отчуждения (п.3 ст.189 НК).

То есть указанным пунктом предусмотрен только порядок, когда налог перестает исчисляться при продаже недвижимости. Момент же, когда налог начинает исчисляться при приобретении физическим лицом объекта недвижимости, законодательно не установлен. Предлагаемый порядок применяется на основании разъяснений налоговых органов

Налог начинает исчисляться с месяца, следующего за месяцем приобретения права собственности

Налог перестает исчисляться с месяца, следующего за месяцем прекращения права собственности

6

Передача физическим лицом в аренду, лизинг и иное пользование организации

При передаче физическим лицом в течение календарного года в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование здания или сооружения (их части) организации налог на недвижимость физическому лицу исчисляется за истекший период календарного года, включая месяц, в котором была осуществлена передача в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование такого здания или сооружения (их части). Организации при заключении с физическим лицом договоров доверительного управления имуществом, аренды здания или сооружения (их части), иного их возмездного и безвозмездного пользования в течение 30 дней с даты заключения таких договоров представляют в налоговые органы по месту постановки на учет копии этих договоров (п.3 ст.189 НК).

Как видим, указанным пунктом предусмотрен только порядок, когда налог перестает исчисляться при передаче имущества в аренду и иное пользование организации. Момент, когда налог начинает исчисляться физическим лицом при окончании аренды и иного пользования объекта недвижимости, законодательно не установлен. Предлагаемый порядок применяется на основании разъяснений налоговых органов

Налог начинает исчисляться физическим лицом с месяца, следующего за месяцем окончания аренды, лизинга и иного пользования

Налог перестает исчисляться физическим лицом с месяца, следующего за передачей имущества в аренду, лизинг и иное пользование

7

Аренда, лизинг и иное пользование организацией у физического лица и у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (кроме случая, установленного частью второй п.1 ст.184 НК)

По зданиям, сооружениям,

в т.ч. по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в т.ч. зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства

на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.7 ст.189 НК)

Налог начинает исчисляться организацией с квартала, следующего за кварталом, в котором объект был получен

Налог перестает исчисляться организацией с квартала, следующего за кварталом, в котором объект был возвращен арендодателю, лизингодателю, ссудодателю

8

Аренда, лизинг и иное пользование организацией у другой организации, если объект будет учитываться на балансе арендатора

По зданиям, сооружениям,

в т.ч. по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в т.ч. зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства

на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.7 ст.189 НК)

Налог начинает исчисляться арендатором, лизингополучателем, ссудополучателем с квартала, следующего за кварталом, в котором объект был получен

Налог перестает исчисляться арендатором, лизингополучателем, ссудополучателем с квартала, следующего за кварталом, в котором объект был возвращен арендодателю

9

Аренда, лизинг и иное пользование индивидуальным предпринимателем у организации, если объект аренды не стоит на учете арендодателя, лизингодателя, ссудодателя

По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, в аренду (финансовую аренду (лизинг)),

если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя), плательщиком признается индивидуальный предприниматель - арендатор (лизингополучатель) (п.2 ст.184 НК).

Данный порядок смены плательщика налога законодательно не предусмотрен. Предлагаемый вариант аналогичен предусмотренному для приобретения недвижимости физическими лицами

Налог начинает исчисляться индивидуальным предпринимателем с месяца, следующего за месяцем начала аренды, лизинга и иного пользования

Налог перестает исчисляться индивидуальным предпринимателем с месяца, следующего за месяцем прекращения аренды, лизинга и иного пользования

10

Приобретение или выбытие у организаций

По зданиям, сооружениям,

в т.ч. по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в т.ч. зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства

на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.7 ст.189 НК)

Налог начинает исчисляться с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место приобретение

Налог перестает исчисляться с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место выбытие

11

Передача основных средств в совместную деятельность

По зданиям, сооружениям,

в т.ч. по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в т.ч. зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства

на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.7 ст.189 НК)

Налог начинает исчисляться организацией, ведущей общие дела, с квартала, следующего за кварталом, в котором имела место передача недвижимости в совместную деятельность. С этого момента налог перестает исчисляться организацией, передавшей имущество в совместную деятельность

Налог перестает исчисляться организацией, ведущей общие дела, с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место получение имущества из совместной деятельности. С этого момента налог начинает исчисляться организацией, получившей объекты от участника, ведущего общие дела

12

Переход организации с особого режима налогообложения, не предусматриваю-щего уплату налога, на общий режим налогообложения

Если организация, применяющая особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату налога на недвижимость, в течение года переходит на общий порядок налогообложения, налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства

на 1-е число первого месяца квартала, в котором организацией осуществлен переход на применение общего порядка налогообложения, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.8 ст.189 НК).

Необходимо обратить внимание

на то, что положения п.8 ст.189 НК не устанавливают период, с которого уплачивается налог, а только определяют, какую стоимость необходимо применять в качестве налоговой базы. Вместе с тем применять такой порядок рекомендуют налоговые органы

Налог начинает уплачиваться с того квартала, в котором осуществлен переход

13

Переход на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) коммерческими организациями и республиканскими государственно-общественными объединениями

Уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, кроме случаев, предусмотренных п.3

ст.286 НК (подп.2.1 п.2 ст.286 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение упрощенной системы с начала календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, вправе применять упрощенную систему начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек (п.1 ст.287 НК).

Некоммерческие организации (кроме республиканских государственно-общественных объединений), перешедшие на применение УСН, остаются плательщиками налога на недвижимость (подп.3.14 п.3 ст.286 НК)

С нового года

или с начала деятельности

14

Переход на единый налог для производителей сельскохозяйст-венной продукции

Организация, изъявившая желание применять единый налог, должна не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого она желает применять единый налог, представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление и необходимые сведения по форме, установленной Министерством по налогам и сборам РБ (далее - МНС) (п.1 ст.303 НК)

С квартала, следующего за кварталом, в котором было представлено заявление о переходе в инспекцию МНС

15

Вновь зарегистрированная организация

Вновь зарегистрированной организацией в текущем году налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства

на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация организации, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.9 ст.189 НК)

Налог начинает уплачиваться с квартала, следующего за кварталом, в котором произошла государственная регистрация организации