Об учетной политике для целей налогообложения в 2011 году 28.02.2011 автор Смольник О.

Справочная информация от 28.02.2011
Автор: Смольник О.

Об учетной политике для целей налогообложения в 2011 году

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2011 ГОДУ

Налоговый кодекс РБ (далее - НК) не устанавливает такого понятия, как учетная политика для целей налогообложения. При этом НК предписывает выбирать в отношении отдельных налогов по некоторым операциям один из предложенных вариантов расчета, закрепляя его в учетной политике.

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62), определены основы формирования (выбора и обоснования) учетной политики организации.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п.2 Инструкции № 62).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящей Инструкции и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности (п.12 Инструкции № 62).

Поскольку НК не устанавливает требований к формированию отдельной учетной политики для целей налогообложения, то в учетную политику, формируемую организацией в соответствии с положениями Инструкции № 62, необходимо включить раздел, содержащий описание совокупности способов, выбранных организацией с учетом требований НК.

В приведенной таблице рассмотрим положения, которые должны быть изложены в налоговом разделе учетной политики.

№ п/п	Ситуация, отражаемая в учетной политике	Норма законодательства	Комментарий
I. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1	Момент фактической реализации	Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.1 ст.100 Особенной части НК). Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.2 ст.100 Особенной части НК). Один из указанных в пп.1 и 2 ст.100 Особенной части НК методов определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой организации по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит (п.3 ст.100 Особенной части НК)	Установление момента фактической реализации для исчисления налога на добавленную стоимость зависит от метода определения выручки, установленного для целей бухгалтерского учета. А поскольку метод определения выручки в общей части учетной политики будет указан, момент фактической реализации для НДС выбирается автоматически. Таким образом, метод определения момента фактической реализации в целях НДС указывать в налоговой части не обязательно
2	Необходимость ведения книги покупок	Вычетам подлежат: предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 Особенной части НК, т.е. «по отгрузке»; фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.2 ст.100 Особенной части НК, т.е. «по оплате». Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель - принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года (п.6 ст.107 Особенной части НК)	Положения НК не устанавливают обязанности ведения книги покупок, однако при принятии решения о ее ведении согласно НК необходимо внести в учетную политику записи о ведении данной книги. Отметим, что в соответствии с п.24 ст.107 Особенной части НК в случае ведения плательщиком книги покупок в распределении налоговых вычетов участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок
3	Метод распределения налоговых вычетов	При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 Особенной части НК. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (п.24 ст.107 Особенной части НК)	Исходя из приведенных положений в учетной политике можно не указывать метод распределения налоговых вычетов, поскольку метод удельного веса применяется автоматически, если записей в учетной политике по этому поводу нет. В случае если организация планирует распределять налоговые вычеты методом раздельного учета, это необходимо отразить в налоговой части учетной политики. Отметим, что положений о применении одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) до 2011 г. в НК предусмотрено не было. Однако право плательщиков применять один из двух методов распределения не только в отношении общей суммы налоговых вычетов, но и в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) организации имели и в 2010 г. согласно положениям письма МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость». Так, в письме определено, что организация вправе предусмотреть в учетной политике на очередной финансовый год различные способы распределения сумм налоговых вычетов по НДС, например, обеспечив раздельный учет сумм налоговых вычетов между производством и оптовой торговлей. При этом внутри вида деятельности предусмотреть необходимость распределения налоговых вычетов по производству исходя из удельного веса, а по оптовой торговле - исходя из данных раздельного учета либо наоборот (ответ на вопрос 1 письма)
4	Порядок применения налоговых вычетов прошлого года	При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК (п.24 ст.107 Особенной части НК). Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой настоящего пункта (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее - вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.7 ст.107 Особенной части НК)	До 2010 г. налоговые вычеты прошлого налогового периода не участвовали в распределении в отчетном году. В 2010 г. - участвовали в обязательном порядке. С 1 января 2011 г. такие суммы могут не участвовать в распределении при наличии записи об этом в учетной политике организации. При отсутствии соответствующей записи налоговые вычеты, имеющиеся в остатке на 1 января 2011 г., участвуют в распределении налоговых вычетов. Те организации, которые решат не включать в распределение налоговые вычеты прошлого года, могут воспользоваться новым порядком вычета НДС по основным средствам и нематериальным активам, установленным п.7 ст.107 Особенной части НК. С 1 января 2011 г. появилась возможность вычета в полном объеме НДС по основным средствам и нематериальным активам для организаций, не имеющих оборотов по реализации по ставкам 0 и 10 %. Однако этот порядок устанавливается только для налоговых вычетов прошлого года (т.е. для вычетов, имеющихся в остатке на счете 18 на 1 января 2011 г.). Применение указанного порядка необходимо отразить в учетной политике. В ином случае организация должна применять порядок вычета, действующий в 2010 г. При этом НК предусматривает невозможность изменения в течение отчетного года порядка применения налоговых вычетов прошлого года
5	Исчисление НДС по оборотам между филиалами одного юридического лица	Не признаются объектом налогообложения при исчислении НДС обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью пятой п.21 ст.107 Особенной части НК (подп.2.9 п.2 ст.93 Особенной части НК). При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным п.21 ст.107 Особенной части НК, либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по которым еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п.21 ст.107 Особенной части НК, могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика (п.21 ст.107 Особенной части НК)	Намерение исчислять НДС по оборотам между филиалами необходимо закрепить в учетной политике. При этом должно быть предусмотрено, какие из оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав будут подпадать под исчисление
II. АКЦИЗЫ
1	Момент фактической реализации	Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период: - день отгрузки (передачи) (в т.ч. структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки подакцизных товаров; - день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты подакцизных товаров (п.1 ст.118 Особенной части НК). Метод определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит (п.2 ст.118 Особенной части НК)	Порядок определения момента фактической реализации для акцизов отражать в налоговой части учетной политики не обязательно, поскольку данный порядок зависит от метода определения выручки, выбранного для целей бухгалтерского учета, который отражается в общей части учетной политики
2	Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты	Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров. При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров. При методе раздельного учета направления использования подакцизных товаров в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров. Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя. При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса (п.5 ст.122 Особенной части НК)	Организации в учетной политике могут не указывать метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты, поскольку метод удельного веса применяется автоматически, если записей в учетной политике по этому поводу не произведено. В случае если организация намерена производить расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, методом раздельного учета, это необходимо отразить в налоговой части учетной политики
III. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
1	Момент фактической реализации	В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков) (п.4 ст.127 Особенной части НК)	Из изложенного следует, что для налога на прибыль момент фактической реализации выбирается автоматически, поскольку выручка для целей исчисления налога на прибыль связана с бухгалтерской выручкой, т.е. зависит от метода определения выручки, установленного для целей бухгалтерского учета
2	Порядок списания затрат, возникших до начала осуществления деятельности	Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп.2.1 п.2 ст.130 Особенной части НК)	Аналогичный порядок списания затрат, возникших до начала осуществления деятельности, организации должны определить и для целей бухгалтерского учета. Поэтому отражать данный порядок в налоговой части учетной политики нет необходимости
3	Определение продолжительности расчетного периода банками	Доходы банков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают в себя доходы от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, в т.ч. за счет и по поручению клиентов, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями. Для определения дохода от покупки, продажи, конверсии иностранной валюты принимается положительная разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату расчета. Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка (подп.2.6 п.2 ст.132 Особенной части НК). Затраты банков по производству и реализации товаров (работ, услуг) включают в себя расходы, связанные с осуществлением валютно-обменных операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты. Для определения убытков от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты принимается отрицательная разница между доходами и расходами, полученными в расчетном периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату расчета. Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка (подп.2.3 п.2 ст.133 Особенной части НК)	Исходя из приведенных положений у банков существует необходимость установления продолжительности расчетного периода в учетной политике
4	Метод распределения косвенных затрат	Организациям необходимо обеспечить ведение раздельного учета выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 14 Особенной части НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями: - пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям; - пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)	Поскольку в общей части учетной политики метод распределения косвенных затрат будет указан, в налоговой части его указание необязательно
5	Метод признания доходов от аренды	В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации (подп.3.15 п.3 ст.128 Особенной части НК)	С 2011 г. доходы от сдачи имущества в аренду будут включаться в состав доходов от внереализационных операций так, как это будет предусмотрено учетной политикой организации. При этом НК не устанавливается зависимость признания доходов от аренды от метода определения выручки, установленного учетной политикой организации. Отметим, что в 2010 г. согласно НК доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю). То есть в 2010 г. организации-арендодатели, работающие «по оплате», вынуждены были отражать доходы от сдачи имущества в аренду не в соответствии с методом, определенным в своей учетной политике, а в том отчетном периоде, на который приходился последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата
IV. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1	Порядок определения валовой выручки	Валовую выручку организации и индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов и расходов в соответствии с п.1 ст.291 Особенной части НК, определяют по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета и отчетности, определяют валовую выручку в соответствии с учетной политикой этих организаций (п.4 ст.288 Особенной части НК)	Итак, порядок определения валовой выручки для применения упрощенной системы налогообложения зависит от метода определения выручки, установленного для целей бухгалтерского учета. В целях налога при упрощенной системе налогообложения момент фактической реализации будет выбран автоматически, поскольку метод определения выручки будет установлен в общей части учетной политики. Следовательно, отражать его в налоговой части учетной политики не обязательно

28.02.2011 г.

Ольга Смольник, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо»

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.