Материал помещен в архив

ОБЪЕДИНЕНИЕ ФИЛИАЛОВ, ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Законодательное регулирование деятельности филиалов

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства (п.2 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Имущество филиалов юридического лица учитывается на балансе создавшего их юридического лица (отдельно в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (п.3 ст.51 ГК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений (часть четвертая п.2 ст.65 НК).

Сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о создании обособленного подразделения организации необходимо в срок не позднее 10 рабочих дней со дня его создания (подп.1.9.4 п.1 ст.22 НК).

Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, а также порядок их заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 апреля 2023 г. следует руководствоваться формой заявления согласно приложению 1 к постановлению № 96 в ред. постановления МНС от 23.03.2023 № 9.

Сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о ликвидации обособленного подразделения организации необходимо в срок не позднее 10 рабочих дней со дня его ликвидации. Также о возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица, необходимо сообщать в срок не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения такого обстоятельства (подп.1.9.4 п.1 ст.22 НК).

В случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала или иного обособленного подразделения, а также при возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала или иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица, снятие с учета филиала или иного обособленного подразделения производится налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения налоговым органом соответствующего сообщения юридического лица, представляемого в сроки, установленные подп.1.9.4 п.1 ст.22 НК (п.14 ст.66 НК).

Процедура присоединения одного филиала к другому

При присоединении одного филиала, являющегося обособленным структурным подразделением, к другому, также являющемуся обособленным подразделением, необходимо выполнить следующие процедуры:

1) предупредить работников филиала о предстоящем присоединении филиала;

2) провести инвентаризацию активов и обязательств присоединяемого филиала;

3) письменно уведомить кредиторов и дебиторов филиала о его присоединении к другому филиалу;

4) составить баланс на дату присоединения;

5) составить и подписать передаточный акт;

6) представить заявление в ИМНС о снятии филиала с налогового учета;

7) закрыть расчетный счет филиала;

8) представить в регистрирующий орган печати и штампы филиала (если они имеются).

Рассмотрим подробнее и обоснуем необходимость осуществления некоторых из названных процедур.

Уведомление работников о предстоящей реорганизации

При реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же профессии, занимаемой должности трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 части второй ст.35 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) (часть третья ст.36 ТК).

Если условия, предусмотренные трудовым договором по той же профессии, занимаемой должности, не могут быть сохранены, трудовой договор прекращается в соответствии с п.1 ст.42 ТК (часть четвертая ст.36 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в п.5 части второй ст.35, части третью и четвертую ст.36, п.1 ст.42 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Порядок проведения инвентаризации

При реорганизации или ликвидации организации проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно (абзац 2 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).

При реорганизации организации путем присоединения одной организации к другой инвентаризация активов и обязательств проводится у присоединяемой организации (часть вторая п.6 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

Хотя при присоединении одного филиала к другому реорганизации юридического лица не происходит, в целях достоверности учета следует провести инвентаризацию у присоединяемого филиала.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств.

Также необходимо проверить, не истекли ли сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности. При этом следует помнить, что сроки исковой давности не распространяются на суммы дебиторской и кредиторской задолженности между филиалами и головной организацией.

При проведении инвентаризации нужно также определить, какое имущество (материалы, инвентарь, основные средства и др.) присоединяемого филиала можно будет использовать в дальнейшей деятельности, а какое - нет.

Имущество, использование которого не планируется, должно быть передано головному подразделению организации либо реализовано.

В случае если отдельные виды имущества не могут быть использованы в деятельности организации, а также реализованы, необходимо провести их списание.

Списание следует осуществлять на основании заключения о невозможности дальнейшего использования такого имущества, утвержденного руководителем организации. Данное заключение может быть оформлено комиссией, которая по распоряжению руководителя организации занимается реорганизацией, либо инвентаризационной комиссией.

Уведомление кредиторов и дебиторов филиала

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п.2 ст.54 ГК).

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п.1 ст.55 ГК).

Передаточный акт утверждается собственником имущества (учредителями, участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о реорганизации юридического лица, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п.2 ст.55 ГК).

Несмотря на то что филиалы юридическими лицами не являются, исходя из норм ст.54 и 55 ГК к филиалу, к которому произошло присоединение, переходят все права, обязанности и требования присоединенного филиала, в том числе в части кредиторской и дебиторской задолженности.

При этом целесообразно оформить с дебиторами и кредиторами договоры перевода долга и уступки требования на филиал, к которому произошло присоединение.

Если между объединяемыми филиалами имелась взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, то суммы этих обязательств в равных суммах должны быть исключены в аналитическом и синтетическом учете.

Налогообложение после присоединения

Налоговое обязательство - это обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину) (п.1 ст.36 НК).

До объединения филиалов налоговые обязательства исполняются отдельно каждым филиалом с учетом показателей их деятельности. После объединения филиалов налоговые обязательства будет исполнять тот филиал, к которому произошло присоединение. При этом филиал, к которому произошло присоединение, в дальнейшем исполняет налоговые обязательства без учета показателей деятельности присоединенного филиала.

Основанием этому является п.5 ст.136 НК, согласно которому убытки филиалов, присоединенных в результате реорганизации, полученные ими во время осуществления деятельности до этой реорганизации, не учитываются при определении валовой прибыли плательщика, к которому они были присоединены.

Филиал, который присоединяется, на дату присоединения должен составить заключительную бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках) и произвести закрытие счета учета прибылей и убытков.

В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации при ее реорганизации (подп.4.9.1 п.4 ст.128 НК).

Поэтому у филиала, к которому произошло присоединение другого филиала, в связи с безвозмездной передачей ему имущества присоединяемого филиала внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли, не возникает.

Затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (подп.2.4 п.2 ст.130 НК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК (п.2 ст.129 НК).

Поэтому если филиалом, к которому произошло присоединение, будут установлены ошибки или получены документы, подтверждающие расходы присоединенного филиала до его присоединения, то учесть эти расходы в целях налогообложения необходимо в результатах деятельности присоединенного филиала до присоединения.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) (часть первая п.8 ст.63 НК).

При реорганизации организации налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации с учетом особенностей, установленных ст.63 НК (часть вторая п.2 ст.63 НК).

При реорганизации в форме присоединения налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником реорганизованного филиала отдельно по деятельности такого филиала за период до присоединения. В связи с этим если впоследствии будут обнаружены ошибки в исчислении присоединенным филиалом налогов и платежей в бюджет, то уточненные налоговые декларации за тот период, в котором были допущены ошибки, должен представить филиал, к которому произошло присоединение.

Расходы, связанные с реорганизацией (плата за внесение изменений в учредительные документы, уплата пошлин и т. п.), несет головная организация. Эти расходы ей следует учитывать в составе внереализационных расходов как прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией, на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК.

Суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, оставшиеся на момент объединения у присоединенного филиала, принимаются к вычету филиалом, к которому произошло присоединение на основании части седьмой п.21 ст.107 НК, согласно которой при реорганизации организации передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принятые к вычету до реорганизации организации.

Бухгалтерская отчетность после присоединения

Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (п.1 ст.14 Закона № 57-З).

Для целей Закона № 57-З филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, являются организациями (абзац 9 ст.1 Закона № 57-З).

Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• отчета об изменении собственного капитала;

• отчета о движении денежных средств;

• примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса (п.1 ст.15 Закона № 57-З).

При присоединении филиала следует составить промежуточную бухгалтерскую отчетность обоих филиалов.

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период года, предшествующего отчетному году (далее - предыдущий год), аналогичный отчетному периоду (п.6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104; далее - Национальный стандарт № 104).

Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством (п.7 Национального стандарта № 104).

При присоединении филиала следует осуществить построчное объединение числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяемого филиала и бухгалтерской отчетности филиала, к которому произошло присоединение.

Отчет о прибылях и убытках за период с начала года и до даты присоединения составляется каждым филиалом отдельно, то есть объединению данный отчет не подлежит. Начиная с даты присоединения бухгалтерская отчетность составляется с учетом финансовых результатов присоединенного филиала.

Поскольку промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поквартально и у многих организаций квартал может являться налоговым периодом, присоединение филиала лучше произвести на 1-е число квартала.

Если присоединяемый филиал осуществлял лицензируемую деятельность и эту деятельность будет осуществлять филиал, к которому произошло присоединение, то необходимо внести соответствующие изменения в имеющуюся лицензию. Получение новой лицензии не требуется, так как лицензия выдается юридическому лицу.

Справочно Положением о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450, установлено, что: • является незаконным и запрещается осуществление вида деятельности, работ и (или) услуг, составляющих вид деятельности, на которые выдана лицензия, обособленным подразделением лицензиата - юридического лица, если в лицензии не содержится сведений об этом обособленном подразделении либо выполняемые им работы и (или) услуги, составляющие лицензируемый вид деятельности, для такого обособленного подразделения в лицензии не указаны (абзац 2 п.3); • для получения лицензии юридическое лицо представляет в соответствующий лицензирующий орган заявление о выдаче лицензии с указанием наименования и местонахождения этого юридического лица, а также его обособленных подразделений, в которых соискатель лицензии намерен осуществлять лицензируемый вид деятельности, работ и (или) услуг, составляющих соответствующий лицензируемый вид деятельности, если они определены названным Положением, для каждого обособленного подразделения (подп.15.1 п.15).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Закон от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании». Комментарии см. здесь.

05.11.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»