Материал помещен в архив

ВОПРОС: Облагается ли налогом на добавленную стоимость сумма страхового и иных возмещений за угнанный или поврежденный автомобиль?

ОТВЕТ: Нет.

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

С 1 января 2012 г. прочее выбытие объектов не является объектом обложения НДС. Под прочим выбытием понималось любое выбытие указанных объектов, кроме продажи, обмена, безвозмездной передачи.

Таким образом, если момент составления документа, подтверждающего прочее выбытие, приходится на период с 1 января 2012 г., то НДС не исчисляется. При этом оборот по прочему выбытию не отражается в налоговой декларации по НДС.

В случае, когда установлены виновные в прочем выбытии имущества лица, то с них взыскивается возмещение ущерба, либо возможно страховое возмещение в случае, когда выбывшее имущество застраховано.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.18 ст.98 НК).

Следовательно, если суммы возмещений относятся к прочему выбытию, документ о котором составлен с 1 января 2012 г., то НДС не исчисляется, даже если эти суммы возмещения превышают ущерб.

Пример 1 В 2015 году угнан автомобиль, принадлежащий организации, застрахованный по системе КАСКО. В августе 2015 г. получено страховое возмещение. Хищение автомобиля не признается объектом налогообложения, сумма страхового возмещения также не включается в налоговую декларацию по НДС.

Что касается ущерба, нанесенного в результате дорожно-транспортного происшествия (далее - ДТП), у организаций, которые выступают страхователями, полученные суммы страхового возмещения, связанные с ремонтом автомобиля, не признаются объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, так как не являются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относятся к суммам, на величину которых увеличивается налоговая база.

Учитывая изложенное, при ремонте поврежденного автомобиля и получении страхового возмещения НДС не исчисляется.

Пример 2 Автомобиль организации пострадал в ДТП. Ремонт автомобиля выполнен на станции технического обслуживания (далее - СТО), стоимость ремонта - 24 000 тыс. руб., в том числе НДС - 4 000 тыс. руб. Сумма страхового возмещения, рассчитанная страховщиком, покрывает расходы на ремонт с учетом НДС и составляет 24 000 тыс. руб. Сумма расходов на ремонт автомобиля не подлежит налогообложению. Сумма НДС 4 000 тыс. руб., предъявленная СТО, принимается к вычету в установленном порядке. Страховое возмещение не облагается НДС.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст.14 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, возмещение упущенной выгоды не является оплатой за товары (работы, услуги), имущественные права и не включается в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.

29.10.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»