Материал помещен в архив

ОБЛОЖЕНИЕ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ВЫПЛАТ СОЦИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА В 2013 ГОДУ

Организации могут предоставлять своим работникам определенные компенсации и льготы социального характера, которые не предусмотрены Трудовым кодексом РБ (далее - ТК) и иными нормативными актами (далее - выплаты социального характера). Какие виды выплат и в каких пределах не облагаются подоходным налогом, каковы особенности налогообложения в этих случаях в 2013 г. разъясняет автор в данной статье.

Состав выплат социального характера

Предоставляемые нанимателем выплаты социального характера являются дополнительным материальным стимулом для работников. Обычно перечень этих выплат устанавливает наниматель в коллективном договоре, соглашении или другом локальном нормативном акте.

Наиболее распространенными в настоящее время выплатами социального характера являются:

• обеспечение питанием;

• обеспечение проезда к месту работы и обратно;

• оплата путевок в санатории, дома отдыха, в детские оздоровительные лагеря; культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т.п.); оздоровления работников (абонементы в фитнес-центры, бассейны и т.п.);

• предоставление материальной помощи;

• выдача подарков и премий к праздникам; новогодних детских подарков и билетов на новогодние праздники;

• оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования;

• предоставление работникам беспроцентных займов, в т.ч. целевых на приобретение жилья, и др.

Рассмотрим порядок обложения подоходным налогом таких выплат.

Налогообложение выплат социального характера

По общему правилу объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.153 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Напомним, что к таким доходам относят, в частности, выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива.

Если плательщик получает доход от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, следует определить налоговую базу. Определяется она как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых этими организациями на дату начисления плательщику дохода.

В случаях, когда при получении плательщиком такого дохода отсутствуют цены (тарифы), применяемые этими организациями, то налоговую базу определяют в зависимости от вида получаемого имущества в соответствии со ст.157 НК (п.1 ст.157 НК).

Ситуация 1 Организация безвозмездно передала своему работнику бывший в употреблении ноутбук. Его остаточная стоимость составляет 2 000 000 руб. Поскольку ноутбук получен работником на безвозмездной основе, он признается его доходом в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом. Так как розничные цены на такой товар не регулируются, а также в отношении его цена (тариф) организацией не применяется, налоговая база должна определяться с учетом правила, предусмотренного для иного имущества: по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги (п.1 ст.157 НК). Данная информация содержится в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете). Таким образом, организация при определении налоговой базы по подоходному налогу должна исходить из стоимости ноутбука, определенной в соответствии с нормами п.1 ст.157 НК, а не из его остаточной стоимости.

Особенности налогообложения социальных выплат

Налогообложение выплат социального характера имеет некоторые особенности. Рассмотрим их.

Прежде всего, следует учитывать положения п.2 ст.153 НК, которым установлен перечень доходов, непризнаваемых объектом налогообложения, а также нормы п.1 ст.163 НК, которые предусматривают освобождение доходов от налогообложения, в т.ч. в установленных пределах.

В частности, освобождают от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), страховых услуг (в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов), получаемые от:

1) нанимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими у этих нанимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в размере, не превышающем 10 000 000 руб., от каждого источника в течение календарного года;

2) иных нанимателей - в размере, не превышающем 660 000 руб., от каждого источника в течение календарного года (далее - установленные НК пределы).

Отметим, что доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, может предоставить не только наниматель, но и профсоюзная организация членам этой организации. В таком случае данные доходы освобождают от налогообложения в размере, не превышающем 2 000 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года (подп.1.26 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

В случае получения плательщиком в календарном году доходов, указанных в п.1 ст.163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом (п.2 ст.163 НК).

Иными словами, доходы работников, освобождаемые от налогообложения в пределах установленных размеров, в части превышения таких размеров в течение календарного года подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! Для обеспечения этой нормы НК в календарном году нанимателям следует обеспечить учет таких доходов по каждому работнику нарастающим итогом.

При этом надо учесть, что исчисление суммы подоходного налога производят без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п.7 ст.175 НК).

Рассмотрим подробнее налогообложение некоторых наиболее распространенных выплат социального характера.

Оплата питания работников

Наниматель может организовать питание своих работников разными способами. Например, можно выплачивать компенсацию работникам по возмещению расходов на питание (полностью или частично); оплачивать услуги организаций общественного питания по предоставлению питания работникам, в т.ч. по доставке питания в офис; выдавать продукты питания и т.д.

Справочно Нанимателям и профсоюзным организациям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников и удешевления его стоимости (п.3 постановления Совета Министров РБ от 07.02.2012 № 127 «О создании условий для питания работников»).

Рассмотрим практические ситуации.

Ситуация 2 В организации коллективным договором предусмотрено обеспечение работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 20 000 руб. в день.

Ситуация 3 Услуги по питанию работников оказываются кафетерием на основании договора. Оплата оказанных услуг производится организацией.

В ситуациях 2 и 3 организация для целей налогообложения должна наладить учет обеспечения питанием своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым работником.

Такие доходы работников в совокупности с другими социальными выплатами освобождают от обложения подоходным налогом в установленных НК пределах. В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Оплата проезда работников

Организации могут оплачивать (полностью или частично) проезд работников к месту работы и обратно. Проанализируем наиболее типичные ситуации.

Ситуация 4 В коллективном договоре организации предусмотрено ежемесячное предоставление работникам бесплатных проездных билетов на общественный транспорт. В данном случае проездные билеты следует выдавать по ведомости под подпись работников для обеспечения учета.

Ситуация 5 Организация ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 70 000 руб. в месяц.

В ситуациях 4 и 5 доходы работников в совокупности с другими социальными выплатами и доходами освобождают от обложения подоходным налогом в установленных НК пределах. Если указанные размеры превышены, то эти доходы в части превышения облагают в общем порядке.

Ситуация 6 Организация доставляет сотрудников к месту работы и обратно своим транспортом. В случае доставки организацией сотрудников к месту работы и обратно своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций данный доход не подлежит налогообложению, так как не признают объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации (подп.2.9 п.2 ст.153 НК).

Оплата оздоровления работников

В целях оздоровления работников нанимателем может быть предусмотрена оплата стоимости:

• путевок в санатории, дома отдыха, оздоровительные учреждения;

• туристических и экскурсионных туров;

• абонементов в бассейны, фитнес-центры и т.п.

Справочно Коллективный договор может содержать положения об организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, а также создании условий для повышения культурного уровня и физического совершенствования работников (пп.10, 13 ст.364 ТК).

При налогообложении выданных работникам путевок следует учесть, что освобождают полностью от налогообложения только стоимость путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета (подп.1.10 п.1 ст.163 НК).

Ситуация 7 Работнику по месту основной работы безвозмездно выдана туристическая путевка стоимостью 5 000 000 руб. Других социальных выплат ему не предоставляли. Доход работника в размере стоимости туристической путевки освобождают от налогообложения в пределах 10 000 000 руб. в совокупности с другими социальными выплатами в течение календарного года. Учитывая, что кроме оплаты туристической путевки других выплат не было, то сумма выданной туристической путевки не подлежит налогообложению, так как она не превышает предел 10 000 000 руб., установленный подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Ситуация 8 Организация за счет собственных средств приобрела и выдала работникам годовые абонементы в фитнес-центр. Доход работников в размере стоимости абонементов освобождают от налогообложения в пределах 10 000 000 руб. в совокупности с другими социальными выплатами в течение календарного года.

Оплата стоимости обучения работников

При оплате обучения следует учесть 3 момента.

Во-первых, не признают объектом налогообложения доходы, полученные в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств нанимателей, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

Ситуация 9 Организация, являющаяся местом основной работы работника, направила его на курсы повышения квалификации. Стоимость обучения на этих курсах не облагают подоходным налогом.

Во-вторых, освобождают от налогообложения доходы, полученные работником, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.165 НК, в виде безналичной оплаты нанимателем стоимости обучения этого работника в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования при представлении документов, указанных в части первой п.3 ст.165 НК (подп.1.35 п.1 ст.163 НК).

Ситуация 10 Организация в январе 2013 г. перечислила 2 000 000 руб. Белорусской политехнической академии за обучение своего работника, который получает первое высшее образование по профилю работы организации. Данная сумма не подлежит обложению подоходным налогом в случае, если работником будут представлены в бухгалтерию документы, перечисленные в части первой п.3 ст.165 НК.

В-третьих, в иных случаях оплата нанимателем обучения работников может освобождаться от обложения подоходным налогом в установленных НК пределах.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

05.03.2013

Николай Савельев, экономист