ОБОРОТЫ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНОМУ ПОЛЬЗОВАНИЮ В 2016 ГОДУ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю не всегда признаются объектом налогообложения

Статья 93 «Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» дополнена новым объектом налогообложения - обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю (подп.1.1.13 п.1).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Однако это не означает, что при любой передаче в безвозмездное пользование нужно исчислить налог. По-прежнему сохранились исключения, имевшие место в 2015 году, кроме одного.

Так, в соответствии с новой редакцией подп.2.21 п.2 ст.93 НК не признаются объектом налогообложения обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:

• не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию) (подп.2.21.1);

• обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в предыдущем абзаце, предусмотрена Президентом Республики Беларусь. Для целей настоящего подпункта к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп.2.21.2).

Обязанность возмещения расходов ссудодателю ссудополучателем предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150). Так, юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю:

• начисленную амортизацию;

• земельный налог или арендную плату за земельный участок;

• налог на недвижимость;

• соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества;

• затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию (подп.2.13 п.2 Указа № 150).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Как видно, подп.2.21.2 п.2 ст.93 НК ограничил расходы, возмещение которых не является объектом обложения НДС у ссудодателя, действующего в рамках Указа № 150.

Обратите внимание! С 2016 года облагается НДС возмещение стоимости работ, услуг, выполненных, оказанных собственными силами ссудодателя, осуществляемое в рамках Указа № 150. В 2015 году оно не облагалось НДС. При безвозмездном пользовании не в рамках Указа № 150 все осталось по-прежнему.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при безвозмездном пользовании

Новой редакцией НК установлен порядок определения налоговой базы по вышерассмотренным оборотам, а также момент фактической реализации.

Так, налоговая база при передаче ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю определяется как:

1) подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена Президентом Республики Беларусь);

2) подлежащая возмещению ссудодателю стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (за исключением расходов, указанных в п.1), в том числе соответствующих расходов по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, за исключением стоимости приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом (часть третья п.7 ст.98 НК).

Момент фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование

Моментом фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.20 ст.100 НК).

Аналогичный порядок определения налоговой базы и момента фактической реализации применялся в 2015 году.

20.01.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»