Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ:  НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС И СОЗДАНИЕ ЭСЧФ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговые вычеты, приходящиеся на обороты за пределами Республики Беларусь, относятся на затраты

Суммы НДС, за исключением сумм налога, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (п.2 ст.106 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, кроме сумм налога, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

Положения п.3 ст.106 НК применяются также в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС.

Следовательно, суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на оборот, отраженный в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС, определенные методом удельного веса или раздельного учета, нужно отнести на затраты.

Если оборот за пределами Республики Беларусь не отражается в налоговой декларации по НДС, то налоговые вычеты осуществляются в общеустановленном порядке.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС. Комментарий см. здесь.

Создание ЭСЧФ в отношении оборотов по реализации за пределами Республики Беларусь

В соответствии с п.5 ст.106¹ НК плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Вместе с тем для некоторых оборотов ст.106¹ НК установлены иные сроки выставления ЭСЧФ:

1) при реализации товаров, не облагаемых НДС (освобождаемых от налога), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с положениями подп.23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК (то есть при реализации товаров с мест хранения и выставок-ярмарок за рубежом оптом), направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам (дням), определенным частью пятой подп.23.6, частями шестой - восьмой подп.23.7 п.23 ст.107 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока (п.5 ст.106¹ НК).

Таким образом, ЭСЧФ должен быть создан не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором оборот отражен в налоговой декларации по НДС;

2) ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь.

В отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 данного Кодекса их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Следовательно, реализация товаров на выставках-ярмарках в ЕАЭС физическим лицам отражается отдельной строкой в итоговом ЭСЧФ, создаваемом не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котом она отражается в строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС.

В этих двух случаях в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ необходимо проставить признак дополнительных данных «Реализация за пределами РБ».

Справочно Признак «Реализация за пределами РБ» проставляется в отношении отражаемых в установленном порядке в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации товаров, местом реализации которых в соответствии с законодательством не признается территория Республики Беларусь. Указанный признак проставляется продавцами товаров (подп.26.11 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Согласно п.7 ст.106¹ НК ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь) и не подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Таким образом, ЭСЧФ не создается по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за пределами Республики Беларусь, не отражаемых в налоговой декларации по НДС.

09.10.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Обороты по реализации за пределами Республики Беларусь: порядок заполнения строки 9 раздела I налоговой декларации по НДС.