Материал помещен в архив

ОБОРУДОВАНИЕ ДЛЯ ЗАКАЗЧИКА СТРОИТЕЛЬСТВА: ВПРАВЕ ЛИ ПОДРЯДЧИК ПРОИЗВОДИТЬ ЕГО ПЕРЕОЦЕНКУ?

Ситуация Организация-подрядчик, основной вид деятельности которой - выполнение работ и оказание услуг в области строительства, приобрело у поставщика оборудование (котлы) для последующей их установки при выполнении строительных работ для заказчика. Приобретенное оборудование находилось на складе более 3 месяцев. Цена на момент приобретения составляла 6 млн.руб. По состоянию на сегодняшний день аналогичное оборудование продается производителем по цене 17 млн.руб. Имеет ли право организация-подрядчик произвести дооценку приобретенного и неиспользованного в течение более 3 месяцев оборудования для последующей его продажи заказчику по последней цене производителя? Каким нормативно-правовым документом нужно при этом руководствоваться? Как данная хозяйственная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете, если котлы учитываются на счете 41 «Товары»?

Учет оборудования на счетах бухгалтерского учета зависит от цели его приобретения

Прежде всего следует отметить, что с 1 августа 2010 г. согласно п.28 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), если договором строительного подряда обязанность по поставке оборудования, требующего монтажа, возложена на подрядную организацию, то приобретаемое подрядчиком у поставщиков оборудование отражается в бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудование к установке», а не на счете 41.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. следует руководствоваться Инструкцией № 10 в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38.

Аналогичная норма установлена п.12 Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50, постановление № 50).

Согласно п.12 Инструкции № 50 счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен, в частности, для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика и подрядчика.

Если же оборудование приобретается для продажи, а не в соответствии с договором строительного подряда для комплектования на объекте строительства, то тогда такое оборудование учитывается на счете 41.

Справочно Согласно п.32 Инструкции № 50 счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в т.ч. при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.

Дооценка товаров регулируется нормативными актами

При дооценке товаров следует руководствоваться:

• постановлением Кабинета Министров РБ от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле».

Согласно данному постановлению в розничной торговле остатки ранее поступивших товаров дооцениваются до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности. При этом остатки товаров иностранного происхождения дооцениваются до уровня цен на вновь поступившие аналогичные товары, приобретаемые на территории РБ;

• Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74, в соответствии с подп.3.1.12.2 п.3 которых юридические лица, занимающиеся оптовой торговлей товарами народного потребления, могут производить дооценку имеющихся у них остатков товаров:

- до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров, сформированных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями согласно законодательству Республики Беларусь;

- до уровня цен товаропроизводителей на момент реализации этих товаров, в отношении которых осуществляется регулирование цен согласно законодательству Республики Беларусь.

Основанием для проведения дооценки служат нормативные правовые акты, утверждаемые республиканскими органами государственного управления. Нормативные правовые акты, подтверждающие изменение уровня цен, должны быть приобщены к акту проведения дооценки.

Следует учитывать, что конкретный порядок дооценки и отражения ее в учете организациями, осуществляющими оптовую торговлю, регламентируется Положением о порядке проведения дооценки остатков товаров народного потребления, утвержденным постановлением Минторга РБ от 30.07.2001 № 32. Данный порядок применим не всеми организациями. Перечень юридических лиц, которым предоставляется право производить дооценку товаров народного потребления, утвержден постановлением Минторга РБ от 30.07.2001 № 31.

Для организаций промышленности, строительства дооценка фактической себестоимости произведенной продукции, покупных товаров и материалов законодательством не предусмотрена.

Порядок оформления передачи оборудования между подрядчиком и заказчиком

В соответствии с п.29 Инструкции № 10 передача подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, является реализацией. При этом размер оптовой надбавки законодательством не ограничен (за исключением отдельных случаев, о которых сказано ниже).

Выручка от реализации такого оборудования отражается в зависимости от метода признания выручки, установленного учетной политикой организации.

Инструкцию № 10 следует применять с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением № 50.

Согласно п.12 Инструкции № 50 при выбытии оборудования к установке и строительных материалов их стоимость отражается записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов - К-т 07.

Передача заказчику оборудования, требующего монтажа, может происходить как до начала выполнения работ по монтажу оборудования, так и после выполнения подрядчиком работ по монтажу оборудования (передается оборудование, смонтированное на месте дальнейшей эксплуатации) (п.30 Инструкции № 10).

Передача подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, до начала выполнения работ по монтажу осуществляется по товарно-транспортной накладной ТТН-1 или товарной накладной ТН-2, формы которых утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

Документами, подтверждающими факт передачи заказчику смонтированного подрядчиком оборудования, являются оформленные товарная накладная ТН-2 и акт сдачи-приемки выполненных работ.

Организация, основной вид деятельности которой - выполнение работ и оказание услуг в области строительства, вправе приобретать и продавать оборудование заказчику по отдельным договорам купли-продажи, т.е. не связанным с договором строительного подряда. При этом ограничение надбавки законодательством также не предусмотрено. Но в этом случае, если оборудование учитывается у продавца как товар на счете 41, его реализацию следует отражать с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В бухгалтерском учете при реализации оборудования, предназначенного к установке, следует сделать следующие записи.

Заказчик приобретенное у подрядчика оборудование к установке до его монтажа должен передать подрядчику для монтажа и установки на объекте строительства. Такая передача также осуществляется по отдельному договору на основании товарно-транспортной или товарной накладной. Такое оборудование считается оборудованием заказчика.

По каждому факту передачи материалов заказчика передающая организация обязана письменно уведомить получающую организацию об основаниях и цели передачи, а также подтвердить принадлежность передаваемых материалов к материалам заказчика (п.21 Инструкции № 10).

Свободную надбавку к стоимости оборудования можно применить не всегда

Однако при использовании договорных (контрактных) цен и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов необходимо учитывать следующее.

Заказчик принимает решение о проведении переговоров по выбору подрядчика при наличии у него проектно-сметной документации, в т.ч. технического задания на закупку оборудования, конструкций и изделий, или технического задания, обосновывающего размещение заказа.

До 14 июня 2012 г. (даты вступления в силу постановления Совета Министров РБ от 01.03.2012 № 195 «О некоторых мерах по повышению требований к проектной документации в части снижения материало-, энерго- и импортоемкости проектных решений») для принятия решения необходимо было заказчику иметь или проектно-сметную документацию, или техническое задание, обосновывающее размещение заказа (при этом четкие требования к техническому заданию прописаны не были).

Однако с 14 июня 2012 г. установлены четкие требования к содержанию технического задания.

Техническое задание должно содержать (п.65 Положения о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235):

• наименование, перечень, количество (объем) и стоимость выполняемых работ, оказываемых услуг и поставляемых товаров;

• технические, технологические, конструктивные или другие потребительские показатели и характеристики работ, услуг и товаров.

Справочно Для целей указанного Положения: • предмет заказа - строительство объекта, выполнение работ, оказание услуг и поставка товаров для строительства; • товар - оборудование, инвентарь, материал, изделие, конструкция и другие материальные вещи, приобретаемые для строительства объекта. От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 февраля 2014 г. вместо Положения № 235 следует руководствоваться Положением о порядке организации и проведения процедур закупок товаров (работ, услуг) при строительстве объектов, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.01.2014 № 88.

В соответствии с письмом Минстройархитектуры РБ от 01.10.2009 № 09-05/5167 «О разъяснении» не допускается включение в проектную документацию оборудования, конструкций, изделий и материалов, закупка которых не произведена в соответствии с действующим законодательством на основе разработанного проектной организацией и утвержденного заказчиком технического задания на их закупку.

Таким образом, применительно к изложенной ситуации в случае, если подрядчик включил вышеуказанное оборудование в сформированную стоимость на основе подрядных торгов, он не может продать заказчику оборудование по свободной цене, а обязан передать его по строго заявленной цене согласно проектно-сметной документации или техническому заданию.

09.07.2012 г.

Татьяна Сукристик, аудитор