Материал помещен в архив

ОБОРУДОВАНИЕ В УСТАВНЫЙ ФОНД ВВЕЗ УЧРЕДИТЕЛЬ: КАК УЧИТЫВАТЬ УПЛАЧЕННЫЙ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ?

Ситуация На общем собрании учредителей общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) принято решение об увеличении уставного фонда. В качестве вклада в уставный фонд ввезено оборудование из Бельгии. Согласно декларации на товары (гр.8 декларации) получателем оборудования является физическое лицо - учредитель, а декларантом - общество (гр.14). Налог на добавленную стоимость при ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь уплачен обществом. Можно ли принять к вычету уплаченную обществом сумму НДС? Как правильно в налоговом и бухгалтерском учете отразить уплаченную сумму НДС?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Принять к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость нельзя

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РБ (далее - НК), законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (ст.90 НК).

В соответствии с действующим законодательством плательщиками НДС физические лица признаются только при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Из таможенной декларации следует, что получателем оборудования является физическое лицо, учредитель общества, поэтому оно и является плательщиком налога при ввозе этого оборудования.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.105 НК).

Поскольку физическое лицо в соответствии с НК признается плательщиком НДС только при ввозе товаров, то при передаче имущества в уставный фонд организации физическое лицо выделить и предъявить уплаченный при ввозе НДС не имеет права.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.2 ст.107 НК).

Налоговые вычеты производятся:

• при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров РБ;

• при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Таможенного союза) - на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.5 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Так как в рассматриваемой ситуации оборудование приобретено и ввезено физическим лицом, то общество (декларант) уплатило налог на добавленную стоимость за это физическое лицо - одного из учредителей общества.

Соответственно, общество не может принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный им за учредителя при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговый учет уплаченной суммы налога на добавленную стоимость

Уплату НДС за физическое лицо - учредителя следует рассматривать как произведенную в его пользу выплату социального характера.

Соответственно, такая выплата не может быть учтена при налогообложении прибыли на основании ст.131 НК даже в том случае, если учредитель является работником общества (подп.1.3 п.1).

Если учредитель - работник общества, то выплата социального характера в его пользу является объектом для исчисления:

• взносов в Фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН) (ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»);

• взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - БРУСП «Белгосстрах») (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).

При этом обязательные страховые взносы в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах», начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, работающим по совместительству и выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Кроме того, уплата НДС за учредителя является объектом для исчисления подоходного налога с физических лиц (подп.1.1 п.1 ст.153 и подп.1.11 п.1 ст.154 с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК), независимо от того, является учредитель работником организации или нет. Порядок удержания подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами установлен ст.175 НК.

Бухгалтерский учет уплаченной суммы налога на добавленную стоимость

При отражении в бухгалтерском учете суммы НДС, уплаченной за учредителя, следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Материальная помощь работникам включается организациями на основании п.13 Инструкции № 102 в состав расходов по текущей деятельности и отражается на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Отчисления в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам (пп.54 и 59 Инструкции № 50).

На основании сказанного в бухгалтерском учете сумму НДС, уплаченную за учредителя, следует отразить бухгалтерскими записями:

18.06.2014

Ольга Данилова, экономист