Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ИС»): Общество с ограниченной ответственностью заключило инвестиционный договор с Республикой Беларусь по реализации инвестиционного проекта «Строительство гостинично-делового комплекса» - это комплекс из десяти зданий и сооружений с соответствующими наружными инженерными сетями, сооружениями и благоустройством.

В рамках договора в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для осуществления инвестиций в Республике Беларусь» (далее - Декрет № 10) инвестор имеет право на вычет в полном объеме сумм налога на добавленную стоимость, в связи с чем ежемесячно осуществлялся полный вычет «входного» НДС по работам, услугам.

В дальнейшем планируется безвозмездная передача инженерных сетей и сооружений на баланс эксплуатирующих организаций как сумма затрат по их строительству согласно Указу Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры».

Как принять к вычету сумму «входного» НДС, приходящегося на прямые затраты по строительству безвозмездно передаваемых объектов инженерных сетей и сооружений?

ОТВЕТ: Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам. При этом суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства (абзац 3 части четвертой п.4 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (абзац 4 части четвертой п.4 ст.107 НК).

При применении положений п.4 ст.107 НК заказчику (застройщику) необходимо учитывать следующие аспекты:

1) организация вправе принимать суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для строительства объекта, то есть те, которые в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), будут расходами, относимыми на стоимость объекта строительства (либо в определенных ситуациях отражаемыми на иных счетах бухгалтерского учета), в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

2) организация вправе принимать суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для строительства объекта, то есть те, которые в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Инструкции № 10 будут расходами, относимыми на стоимость объекта строительства (либо в определенных ситуациях отражаемыми на иных счетах бухгалтерского учета), в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

При принятии к вычету суммы НДС следует учитывать, что:

• порядок принятия (квалификации налоговых вычетов: либо как по основным средствам, либо как по товарам (работам, услугам)) должен быть закреплен в учетной политике организации, являющейся заказчиком (застройщиком) в строительной деятельности;

• такой порядок применяется только в отношении затрат по строительству тех объектов, которые после приемки объекта строительства в эксплуатацию будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств;

• такой порядок не применяется в отношении затрат по строительству, приходящихся на затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, независимо от установленной учетной политикой организации классификации вычетов в отношении затрат по объекту строительства, то есть в том числе и в случаях, когда налоговые вычеты, приходящиеся на затраты по строительству объекта, рассматриваются организацией как налоговые вычеты по приобретенным основным средствам.

То есть суммы НДС, приходящиеся на затраты по строительству - затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету исключительно в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

На основании вышеизложенного требования п.4 ст.107 НК не ограничивают право заказчика (застройщика) на вычет сумм НДС, приходящихся на затраты по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества (в том числе право на вычет НДС в процессе строительства до приемки объекта строительства в эксплуатацию), а лишь устанавливают особенности принятия к вычету таких сумм, в частности, классификации таких налоговых вычетов по НДС.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

Вышеуказанная норма означает, что такие суммы НДС принимаются к вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако в ситуации, указанной в вопросе, в отношении заказчика (застройщика) в строительной деятельности положения п.15 ст.107 НК не используются, так как абзацем 2 п.15 ст.107 НК прямо предусмотрено, что такие требования не применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на затраты по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества.

При этом в случае, если заказчик (застройщик) осуществляет свою деятельность в рамках правового регулирования Декрета № 10, то ему следует учитывать преференции, предоставленные ему п.3 Декрета № 10.

В частности, подп.3.1 п.3 Декрета № 10 предусмотрено, что в период действия инвестиционного договора, если иной период не предусмотрен в абзаце 3 подп.3.2 п.3 Декрета № 10, инвестор (инвесторы) и (или) организация имеют право на осуществление в порядке, установленном законодательством, не позднее отчетного периода по налогу на добавленную стоимость, на который приходится дата окончания реализации инвестиционного проекта, предусмотренная инвестиционным договором, вычета в полном объеме сумм налога на добавленную стоимость, признаваемых в соответствии с законодательством налоговыми вычетами (за исключением сумм налога, не подлежащих вычету), предъявленных при приобретении на территории Республики Беларусь (уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для строительства, оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным договором, независимо от сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К товарам, использованным для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором, для целей применения положений абзаца 4 подп.3.1 п.3 Декрета № 10 относятся в том числе объекты, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт которых предусмотрены инвестиционным договором и начаты в соответствии с актом установления даты начала строительства объекта, а также объекты недвижимого имущества (не завершенные строительством незаконсервированные объекты), снесенные (разобранные) в целях реализации инвестиционного проекта.

Суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету в полном объеме, определяются методом раздельного учета налоговых вычетов в зависимости от направлений использования приобретенных на территории Республики Беларусь (ввезенных на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К суммам НДС, которые можно принимать к вычету в порядке, установленном п.3 Декрета № 10, будут относиться в том числе и суммы НДС, приходящиеся на затраты по безвозмездно передаваемым наружным инженерным сетям и сооружениям.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.132 и 133 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 19 июля 2019 г. в абзац 4 части первой подп.3.1 и абзац 3 подп.3.2 п.3 Декрета № 10 внесены изменения Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4.

16.05.2017

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»