Материал помещен в архив

ВОПРОС: Обществу с ограниченной ответственностью физическим лицом пенсионного возраста передано в безвозмездное пользование недвижимое имущество - жилое помещение. В установленном законодательством порядке помещение выведено из разряда жилых. Указанное помещение используется обществом под офис. Общество оплачивает отопление, электроэнергию и коммунальные услуги со своего расчетного счета напрямую на счет эксплуатационной организации.

Являются ли уплаченные обществом суммы за отопление, электроэнергию и другие эксплуатационные расходы доходом физического лица для целей обложения подоходным налогом? Если являются, то какой порядок обложения данных сумм подоходным налогом? Должно ли физическое лицо (в данном случае - пенсионер, не имеющий основного места работы) подавать налоговую декларацию?

ОТВЕТ: В соответствии со ст.643 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст.649 ГК).

С учетом изложенного, в рассматриваемой ситуации вопрос о признании понесенных расходов организации на отопление, электроэнергию и коммунальные услуги необходимо решать с учетом условий заключенного договора безвозмездного пользования.

1. Договором предусмотрено, что расходы по содержанию имущества должен нести ссудополучатель.

В связи с тем, что в соответствии со ст.649 ГК указанные расходы обязан нести ссудополучатель, они не признаются для ссудодателя (физического лица - собственника имущества) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

2. Договором предусмотрено, что расходы по содержанию имущества должен нести ссудодатель.

В соответствии со ст.5 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом согласно ст.6 Закона к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика.

Таким образом, в указанной ситуации стоимость отопления, электроэнергии и коммунальных услуг, оплаченных организацией за физическое лицо, является доходом последнего и подлежит налогообложению у источника его выплаты. Указанные доходы, полученные плательщиками от налоговых агентов, облагаются подоходным налогом по ставке, установленной п.1 ст.18 Закона.

В соответствии с п.1 ст.20 Закона указанные организации (индивидуальные предприниматели), от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму подоходного налога. Согласно п.6 ст.20 Закона налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. При выплате заработной платы из выручки либо в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода.

Вместе с тем, и с учетом того, что указанный доход получен плательщиком в натуральной форме, налоговые агенты при необходимости обязаны руководствоваться п.5 ст.25 Закона, согласно которому при невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату налога. При этом плательщик исчисленный налоговым органом налог уплачивает в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае обязанность по удержанию подоходного налога возложена на организацию, являющуюся налоговым агентом, физическому лицу, передавшему этой организации в безвозмездное пользование недвижимое имущество, представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) не нужно.

15.04.2009 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.