Материал помещен в архив

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В ФОНД РАЗВИТИЯ СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация - резидент свободной экономической зоны (СЭЗ). В соответствии с договором об условиях предпринимательской деятельности организация обязана производить ежеквартально обязательные отчисления в фонд развития СЭЗ. Как учесть данные затраты в бухгалтерском и налоговом учете?

Деятельность свободной экономической зоны регулируется законодательством

Создание и деятельность СЭЗ регулируются Законом Республики Беларусь от 07.12.1998 № 213-З «О свободных экономических зонах» (далее - Закон № 213-З).

Свободная экономическая зона - часть территории Республики Беларусь с определенными границами, в пределах которой в отношении резидентов этой СЭЗ устанавливается и действует специальный правовой режим для осуществления ими инвестиционной и предпринимательской деятельности.

Резидент свободной экономической зоны - юридическое лицо Республики Беларусь или индивидуальный предприниматель Республики Беларусь, зарегистрированные администрацией свободной экономической зоны в качестве резидента свободной экономической зоны в порядке, установленном законодательством о СЭЗ.

Администрация свободной экономической зоны - орган управления свободной экономической зоной, создаваемый в порядке и форме, предусмотренных Законом № 213-З.

В качестве резидента свободной экономической зоны регистрируются только юридические лица Республики Беларусь или индивидуальные предприниматели Республики Беларусь с местом нахождения в границах данной свободной экономической зоны, заключившие с администрацией СЭЗ договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне. Для целей Закона № 213-З под местом нахождения индивидуального предпринимателя понимается его место жительства, указанное в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Регистрация в качестве резидента свободной экономической зоны осуществляется администрацией свободной экономической зоны.

Регистрация юридического лица или индивидуального предпринимателя в качестве резидента свободной экономической зоны осуществляется путем внесения сведений о нем в реестр резидентов СЭЗ в день заключения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на срок действия такого договора (ст.19 Закона № 213-З).

Финансирование создания и развития свободной экономической зоны, в т.ч. производственной, инженерной, транспортной и иной инфраструктуры, обслуживания имущества, находящегося в республиканской собственности и переданного в оперативное управление администрации свободной экономической зоны, иных расходов, связанных с функционированием свободной экономической зоны, включая содержание ее администрации, осуществляется из республиканского бюджета и иных источников в соответствии с законодательством.

Для финансирования инфраструктуры свободной экономической зоны, рекламной, издательской деятельности, материального стимулирования работников администрации свободной экономической зоны и других целей формируется фонд развития свободной экономической зоны (далее - фонд развития СЭЗ).

Распоряжение средствами фонда развития СЭЗ осуществляется администрацией свободной экономической зоны.

Конкретные источники формирования фонда развития СЭЗ, направления расходования его средств, состав и полномочия совета фонда определяются положением о фонде развития СЭЗ, которое утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению администрации свободной экономической зоны (ст.18 Закона № 213-З).

Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь утверждены:

• от 12.08.2005 № 891 - уставы администраций свободных экономических зон;

• от 21.05.2009 № 657 - положения о свободных экономических зонах;

• от 21.05.2009 № 658 - положения о фондах развития свободных экономических зон.

Администрации свободной экономической зоны - некоммерческие организации. Средства фондов развития СЭЗ, в т.ч. и отчисления резидентов СЭЗ, аккумулируются на счете банка, обслуживающего администрацию СЭЗ.

Размер отчислений организаций в фонд развития СЭЗ устанавливается договором.

Обязательные отчисления в фонд развития свободной экономической зоны учитываются в составе расходов, связанных с управлением организацией

Уплата отчислений в фонд развития СЭЗ, предусмотренная договором об условиях осуществления деятельности в СЭЗ, - одно из условий поддержания организацией статуса резидента свободной экономической зоны. Следовательно, данные отчисления логично отнести к затратам, связанным с управлением организацией.

Информация о затратах, связанных с управлением организацией, отражается на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (п.28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Затраты, учтенные на счете 26, списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Для отражения начисленных отчислений в фонд развития СЭЗ можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть специальный субсчет, например 76-8 «Расчеты по взносам и отчислениям, уплачиваемым некоммерческим организациям».

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (пп.1 и 5 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Поэтому начисление и перечисление отчислений должно быть оформлено первичным учетным документом.

В бухгалтерском учете на сумму отчислений в фонд развития СЭЗ производятся записи:

Обязательные отчисления в фонд развития свободной экономической зоны при налогообложении прибыли не учитываются

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Состав затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК.

Так, в частности, согласно подп.1.17 п.1 ст.131 НК при налогообложении прибыли не учитываются взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением:

• случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством (в т.ч. иностранных государств) и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи;

• членских взносов (включая вступительные взносы), уплачиваемых белорусскими организациями, осуществляющими международные перевозки, некоммерческой организации Республики Беларусь, членство в которой является условием осуществления таких перевозок;

• членских взносов (включая вступительные взносы), уплачиваемых субъектами торгового мореплавания Республики Беларусь в связи с членством в объединениях (ассоциациях, союзах) судовладельцев, морских перевозчиков.

Таким образом, для включения взносов, сборов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав, учитываемые при налогообложении, необходимо выполнение двух условий:

• уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством;

• их уплата - условие осуществления деятельности организации.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель утрачивают статус резидента свободной экономической зоны по следующим основаниям (ст.22 Закона № 213-З):

• ликвидация свободной экономической зоны;

• исключение из границ свободной экономической зоны территории с местом нахождения этих юридического лица или индивидуального предпринимателя;

• ликвидация (прекращение деятельности) этого юридического лица (индивидуального предпринимателя);

• реорганизация юридического лица в форме слияния, разделения, присоединения его к другому юридическому лицу;

• изменение места нахождения этих юридического лица или индивидуального предпринимателя в случае, если новое место нахождения располагается вне территории соответствующей свободной экономической зоны;

• прекращение договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне;

• принятие администрацией свободной экономической зоны решения об утрате статуса:

- по заявлению резидента свободной экономической зоны;

- в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением резидентом СЭЗ условий договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне;

- в связи с несоблюдением юридическим лицом, являющимся резидентом свободной экономической зоны, сроков формирования уставного фонда;

- в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель при утрате статуса резидента свободной экономической зоны могут ликвидироваться (прекратить свою деятельность) или продолжить свою деятельность на общих основаниях в порядке, предусмотренном законодательством, без дополнительной государственной регистрации (перерегистрации).

Неуплата взносов может привести к исключению организации из состава резидентов СЭЗ за невыполнение условий договора. Но это не условие прекращения ее деятельности, организация может осуществлять деятельность на общих основаниях.

Таким образом, уплата отчислений в фонд развития СЭЗ не является условием осуществления деятельности организациями.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации не выполняется одно из условий подп.1.17 п.1 ст.131 НК, и поэтому отчисления в фонд развития СЭЗ при налогообложении прибыли не учитываются.

21.11.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»