Материал помещен в архив

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Ситуация Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) исчисляются от всех видов выплат, начисленных в пользу работников, кроме выплат, на которые взносы не начисляются, но не превышающие 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются страховые взносы. В случае превышения заработной платы над 4-кратной величиной, в каком порядке следует распределить по счетам бухгалтерского учета суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат в соответствии с п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)? Правомерно ли закрепление в учетной политике организации порядка, предусматривающего отнесение всей начисленной суммы отчислений в ФСЗН на счета затрат, или необходимо обязательно предусмотреть отнесение какой-то части на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»?

Сразу следует сказать, что закрепление в учетной политике организации порядка отражения взносов в ФСЗН и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - БРУСП «Белгосстрах») только на счетах учета затрат неправомерно.

Пунктом 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, установлено, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из данной Инструкции и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), предусмотрено, что:

• отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п.54);

• взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59).

Таким образом, нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету, а именно, Инструкцией № 50, установлен порядок отражения взносов в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах». Поэтому взносы следует отражать в порядке, установленном пп.54 и 59 Инструкции № 50.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, в редакции Закона РБ от 09.01.2017 № 14-З).

Размеры обязательных страховых взносов определены в ст.3 Закона № 138-XIII. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждено постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297.

Пунктом 2 названного Положения установлено, что объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209.

Как видим, ограничений размера объекта для исчисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний законодательством не установлено. Поэтому указанные взносы следует исчислять от всей суммы начисленных работнику выплат.

Размер страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 531.

Рассмотрим порядок отражения начисленных страховых взносов на примере.

Пример За февраль 2013 г. работнику начислено: • заработная плата по сдельным расценкам - 8 560 000 руб.; • премия за производственные показатели - 1 712 000 руб.; • 13-я заработная плата - 5 600 000 руб.; • выплата за продолжительный стаж работы в организации - 2 600 000 руб. Итого начислено: 18 472 000 руб. Номинальная начисленная среднемесячная заработная плата в Республике Беларусь за январь 2013 г. составила 4 368 023 руб.; 4-кратная величина равна соответственно 17 472 092 руб. Начисление выплат и взносов в бухгалтерском учете следует отразить следующими записями.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислена заработная плата по сдельным расценкам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8 560 000 Начислена премия за производственные показатели 20, 23 70 1 712 000 Начислены взносы в ФСЗН от заработной платы и премии ((8 560 000 + 1 712 000) х 34 %) 20, 23 69 3 492 480 Начислены взносы БРУСП «Белгосстрах» ((8 560 000 + 1 712 000) х 0,6 %) 20, 23 76-2 61 632 Отражено начисление 13-й заработной платы 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» 70 5 600 000 Отражено начисление выплаты за продолжительный стаж работы в организации 90-10 70 2 600 000 Начислены взносы в ФСЗН от суммы 13-й зарплаты и выплаты за продолжительный стаж работы в организации, но в пределах 4-кратной величины номинальной начисленной среднемесячной заработной платы в Республике Беларусь за январь 2013 г. (18 472 000 - 17 472 092 = 999 908; ((5 600 000 + 2 600 000) - 999 908) х 34 %) 90-10 69 2 448 031 Начислены взносы БРУСП «Белгосстрах» ((5 600 000 + 2 600 000) х 0,6 %) 90-10 76-2 49 200 Удержаны взносы в ФСЗН за счет средств работника (в пределах 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за январь 2013 г. на основании ст.2 Закона № 138- XIII) (17 472 092 х 1 %) 70 69 174 721

04.04.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»