Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (ОАО «ТПЭ»): Обязательства подрядчика и субподрядчика выражены в иностранной валюте.

Как в бухгалтерском учете должны быть отражены операции в рублевом эквиваленте в следующих ситуациях?

Ситуация 1 Акт выполненных работ субподрядчика подписан 28 февраля 2015 г., сумма 44 670 000 руб. (3 000 долл. США по курсу 14 890 руб.). Субподрядчику перечислен аванс в декабре 2014 г. в размере 5 925 000 руб. (500 долл. США по курсу на 31 декабря 2014 г. 11 850 руб.). Акт выполненных работ подрядчика с учетом работ, выполненных субподрядчиком, подписан 31 марта 2015 г. на сумму 132 660 000 руб. (9 000 долл. США по курсу 14 740 руб.). Аванс перечислен заказчиком подрядчику в ноябре 2014 г. в размере 26 662 500 руб. (2 250 долл. США по курсу на 31 декабря 2014 г. 11 850 руб.). Окончательная оплата произведена заказчиком 10 апреля 2015 г. По условиям контракта поступили денежные средства: 75 337 500 руб. (5 250 долл. США по курсу 14 350 руб.) в части основной суммы контракта и 22 110 000 руб. в части налога на добавленную стоимость (1 500 долл. США по курсу на дату подписания акта 14 740 руб.).

Ситуация 2 Акт выполненных работ субподрядчика подписан 28 февраля 2015 г. на сумму 31 269 000 руб. (2 100 долл. США по курсу 14 890 руб.). Субподрядчику перечислен аванс в декабре 2014 г. в размере 4 147 500 руб. (350 долл. США по курсу на 31 декабря 2014 г. 11 850 руб.). Акт выполненных работ подрядчика с учетом работ, выполненных субподрядчиком, подписан 31 марта 2015 г. на сумму 44 220 000 руб. (3 000 долл. США по курсу 14 740 руб.). Аванс перечислен заказчиком подрядчику в декабре 2014 г. в размере 8 887 500 руб. (750 долл. США по курсу на 31 декабря 2014 г. 11 850 руб.). Окончательная оплата произведена заказчиком 10 апреля 2015 г. По условиям контракта поступили денежные средства: 25 112 500 руб. (1 750 долл. США по курсу 14 350 руб.) в части основной суммы контракта и 7 370 000 руб. в части налога на добавленную стоимость (500 долл. США по курсу на дату подписания акта 14 740 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 1 января 2015 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - НСБУ № 69), который кардинально изменил порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, в том числе курсовых разниц, возникающих при расчетах в иностранной валюте.

Основное изменение заключается в том, что согласно п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п.2 НСБУ № 69 не подлежат переоценке суммы полученных и выданных в иностранной валюте авансов, предварительной оплаты, задатков.

Соответствующие изменения были внесены и в налоговое законодательство, в частности в порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, которая в настоящее время также определяется с учетом курсов валют на дату получения предварительной оплаты и выданных авансов.

В случае если стоимость строительно-монтажных работ определена в иностранной валюте и выполненные строительно-монтажные работы оплачиваются в иностранной валюте (в случаях, когда это допускают Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72), при исчислении налога на добавленную стоимость следует учитывать нормы п.7 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), согласно которому днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.

Например, если строительные работы будут сданы 20, 25, 27-го числа и позже, курс иностранной валюты в отношении «неоплаченной» части строительных работ (если оплата осуществляется в иностранной валюте) все равно следует принимать на последнее календарное число соответствующего месяца.

Генеральному подрядчику также необходимо принимать во внимание положения п.2 ст.97 НК, которые касаются строительных работ и согласно которым при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.97 НК.

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:

• 31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Все эти изменения следует учитывать как при отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете подрядчика (генерального подрядчика), так и при налогообложении.

С учетом вышеизложенных требований законодательства порядок бухгалтерского и налогового учета выполненных с участием субподрядных организаций строительных и иных специальных монтажных работ у генерального подрядчика будет следующим:

Ситуация 1   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 30.11.2014 Отражено получение аванса от заказчика (2 250 долл. США х 10 810) 52 62 24 322 500 22.12.2014 Отражено перечисление аванса субподрядчику (500 долл. США х 10 900) 60 52 5 450 000 31.12.2014 Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценка аванса, выданного заказчиком (2 250 долл. США х (11 850 - 10 810)) 91 62 2 340 000 31.12.2014 Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценка аванса, выданного субподрядчику (500 долл. США х (11 850 - 10 900)) 60 91 475 000 01.01.2015-31.03.2015 Отражены расходы генерального подрядчика на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами 20 23, 25, 10, 69, 70, 71, 76 и др. 50 000 000 (сумма условная) 28.02.2015 Отражено приобретение работ, выполненных субподрядчиком (стоимость работ - 2 500 долл. США) (500 долл. США х 11 850 + + 2 000 долл. США х 14 890) 20 60 35 705 000 31.03.2015 Отражено предъявление работ генеральным подрядчиком заказчику (9 000 долл. США) (2 250 долл. США х 11 850 + + 6 750 долл. США х 14 740) 62 90 126 157 500 31.03.2015 Отражено начисление налога на добавленную стоимость по строительным работам, предъявленным генеральным подрядчиком заказчику (1 500 долл. США) (126 157 500 х 20 / 120) 90 68 21 026 250 31.03.2015 Отражено списание себестоимости выполненных строительных работ (50 000 000 + 35 705 000) 90 20 85 705 000 31.03.2015 Отражены курсовые разницы по переоценке задолженности генерального подрядчика перед субподрядчиком (2 000 долл. США (14 740 -14 890)) 60 91 300 000 10.04.2015 Отражено поступление денежных средств от заказчика (включая как сумму основного долга, так и сумму НДС, всего - 6 750 долл. США) (6 750 долл. США х 14 350) 52 62 96 862 500 10.04.2015 Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценке задолженности заказчика (6 750 долл. США х (14 350 - 14 740)) 91 62 2 632 500 11.04.2015 Отражено погашение задолженности генерального подрядчика перед субподрядчиком (2 000 долл. США х 14 330) 60 52 28 660 000 11.04.2015 Отражены курсовые разницы на дату осуществления расчетов с субподрядчиком (2 000 долл. США х (14 330 - 14 740)) 60 91 820 000

Ситуация 2   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 18.12.2014 Отражено получение аванса от заказчика (750 долл. США х 10 880) 52 62 8 160 000 22.12.2014 Отражено перечисление аванса субподрядчику (350 долл. США х 10 900) 60 52 3 815 000 31.12.2014 Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценка аванса, выданного заказчиком (750 долл. США х (11 850 - 10 880)) 91 62 727 500 31.12.2014 Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценке аванса, выданного субподрядчику (350 долл. США х (11 850 - 10 900)) 60 91 332 500 01.01.2015-31.03.2015 Отражены расходы генерального подрядчика на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами 20 23, 25, 10, 69, 70, 71, 76 и др. 2 000 000 (сумма условная) 28.02.2015 Отражено приобретение работ, выполненных субподрядчиком (стоимость работ - 2 100 долл. США) (350 долл. США х 11 850 + + 1 750 долл. США х 14 890) 20 60 30 205 000 31.03.2015 Отражено предъявление работ генеральным подрядчиком заказчику (3 000 долл. США) (750 долл. США х 11 850 + + 2 250 долл. США х 14 740) 62 90 42 052 500 31.03.2015 Отражено начисление налога на добавленную стоимость по строительным работам, предъявленным генеральным подрядчиком заказчику (1 500 долл. США) (42 052 500 х 20 / 120) 90 68 7 008 750 31.03.2015 Отражено списание себестоимости выполненных строительных работ (2 000 000 + 30 205 000) 90 20 32 205 000 31.03.2015 Отражены курсовые разницы по переоценке задолженности генерального подрядчика перед субподрядчиком (1 750 долл. США (14 740 - 14 890)) 60 91 262 500 10.04.2015 Отражено поступление денежных средств от заказчика (включая как сумму основного долга, так и сумму НДС, всего - 2 250 долл. США) (2 250 долл. США х 14 350) 52 62 32 287 500 10.04.2015 Отражены курсовые разницы, возникшие при переоценке задолженности заказчика (2 250 долл. США х (14 350 - 14 740)) 91 62 877 500 11.04.2015 Отражено погашение задолженности генерального подрядчика перед субподрядчиком (1 750 долл. США х 14 330) 60 52 25 077 500 11.04.2015 Отражены курсовые разницы на дату осуществления расчетов с субподрядчиком (1 750 долл. США х (14 330 - 14 740)) 60 91 717 500

19.06.2015

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»