Материал помещен в архив

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ДОГОВОРЕ ВЫРАЖЕНЫ В ЭКВИВАЛЕНТЕ К ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ВОЗНИКНУТ ЛИ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ ВОЗВРАТЕ АВАНСОВ

Ситуация 19.03.2018 на расчетный счет организации поступил аванс за реализуемую продукцию по обязательству, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 10 000 долл. США по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты. Курс доллара США на дату поступления предоплаты (19.03.2018) - 1,962 4 руб. за 1 долл. США. Отгрузка продукции не осуществлена, поскольку организация в установленный договором срок не выполнила свои обязательства. 03.05.2018 аванс возвращен покупателю, сделка расторгнута. Договором предусмотрено не производить пересчет эквивалента иностранной валюты при возврате аванса. Возникнут ли курсовые разницы? Каким образом хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета?

Справочно Белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь. Платежи на территории Республики Беларусь осуществляются путем наличных и безналичных расчетов (п.1 ст.141 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК). Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Республики Беларусь определяются законодательством (п.2 ст.141 ГК). В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств (п.1 ст.288 ГК). Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, указанных в ГК и других актах законодательства (п.2 ст.288 ГК). Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях (часть первая п.1 ст.298 ГК). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (часть вторая п.1 ст.298 ГК).

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

Справочно Для целей Национального стандарта № 69 курсовые разницы - разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

По общему правилу суммы полученных авансов, предварительной оплаты, задатков не переоцениваются. Однако в данной ситуации аванс возвращен покупателю.

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п.7 Национального стандарта № 69).

Обратите внимание! Курсовые разницы, возникающие в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал» (п.5 Национального стандарта № 69). Курсовые разницы, возникающие в некоммерческих организациях при пересчете в белорусских рублях выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств, возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и кредиту (дебету) счета 86 «Целевое финансирование» (п.6 Национального стандарта № 69).

Следовательно, при возврате авансов (если обязательства выражены в иностранной валюте) возникают курсовые разницы.

Однако в рассматриваемой ситуации стоимость обязательств выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме долларах США по курсу Нацбанка на дату оплаты. В этом случае следует руководствоваться письмом Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» (далее - письмо Минфина, МНС от 27.03.2018).

Исходя из ст.141, 288, 298 ГК в их взаимосвязи, в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях (часть вторая письма Минфина, МНС от 27.03.2018).

В связи с изложенным, а также с учетом частей первой и второй п.5 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается (часть третья письма Минфина, МНС от 27.03.2018).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частями второй и третьей п.7 ст.168 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации с 19.03.2018 денежное обязательство выражено в белорусских рублях и при возврате не переоценивается.

В бухгалтерском учете организации-поставщика следует отразить следующие записи:

28.09.2018

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»