


Материал помещен в архив
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ У ПОКУПАТЕЛЯ
![]() |
Ситуация Организацией «Б» (покупатель) договор на приобретение товара с поставщиком - организацией «А» (резидентом Республики Беларусь) заключен в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 12 000 долл. США, с оплатой по курсу на дату платежа. К данному товару применяются свободные цены. Договор заключен в октябре 2015 г., предоплата произведена покупателем 22 октября 2015 г. в полной сумме 207 024 000 руб. Товар получен 22 января 2016 г. Поставщиком в накладной на отгрузку стоимость товара указана в белорусских рублях по курсу доллара, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату отгрузки, а именно в сумме 258 768 000 руб., в том числе НДС - 42 128 000 руб. Разница в стоимости товара за счет изменения курса доллара на дату предварительной оплаты и дату получения товара в сумме 51 744 000 руб. отражена организацией «Б» в составе внереализационных доходов. Приобретенный товар в феврале 2016 г. реализован с торговой надбавкой 20 %, примененной к цене первоначального продавца-производителя, то есть по цене 310 521 600 руб., в том числе НДС - 51 753 600 руб. Организация «Б» применяет общую систему налогообложения. В сентябре 2016 г. в организации «А» обнаружили допущенную ошибку. Как исправить допущенную ошибку в бухгалтерском и налоговом учете организации «Б»? Необходимо ли вносить исправления в накладную на получение товара? |
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Определение стоимости приобретаемого товара
Законодательство разрешает расчеты между резидентами Республики Беларусь в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть первая п.5 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).
Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (часть третья п.5 ст.31 НК).
Таким образом, выручку от реализации продукции у продавца следовало отразить 22 января 2016 г. по курсу доллара, установленному Нацбанком на дату получения предварительной оплаты, то есть в сумме фактически поступившей оплаты в белорусских рублях.
Соответственно поставщику следовало отгрузить товар по стоимости исходя из фактически произведенной предварительной оплаты и предъявить покупателю сумму НДС по реализованному товару в порядке, установленном ст.105 НК.
Как продавцу (организации «А»), так и покупателю (организации «Б») выручку (стоимость приобретаемого товара) следовало определять в соответствии с п.5 ст.31 НК.
Иначе говоря, товар необходимо было принимать к учету в сумме фактически произведенной предварительной оплаты.
Таким образом, допущенную поставщиком ошибку по отражению стоимости поставленного товара должен был заметить и бухгалтер покупателя - организации «Б».
В организации «Б» при принятии к учету товара образовавшуюся задолженность перед продавцом бухгалтер отразил как суммовые разницы в составе доходов по финансовой деятельности.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 7 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» О порядке отражения разниц, образующихся при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, с 1 января 2018 г. см. постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23. |
В рассматриваемой ситуации у покупателя при получении товара не возникало обязательств перед продавцом, поэтому не было и разниц, которые следовало отражать в учете.
В бухгалтерском учете покупателя были сделаны следующие записи.
Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
22.10.2015 |
Произведена предварительная оплата товара (12 000 долл. США х x 17 252 руб.) |
207 024 000 |
Договор поставки, платежная инструкция, выписка банка по расчетному счету | ||
22.01.2016 |
Получен товар (10 000 долл. США х x 21 564 руб.) |
60 |
215 640 000 |
Накладная на получение товара | |
Отражен НДС, предъявленный продавцом (2 000 долл. США х x 21 564 руб.) |
60 |
43 128 000 | |||
Отражены «суммовые разницы» |
60 |
51 744 000 |
Бухгалтерская справка-расчет | ||
Отражен финансовый результат по финансовой деятельности |
91-5 |
51 744 000 |
Корректировка стоимости товара и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателя товара
При налогообложении прибыли в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (часть первая п.7 ст.127 НК).
При исчислении НДС в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (часть первая п.11 ст.103 НК).
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 НК).
Исправление ошибок в бухгалтерском учете должно быть оформлено бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее - Национальный стандарт № 80).
В бухгалтерском учете ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Национального стандарта № 80).
В данном случае организации «Б» необходимо уменьшить стоимость приобретенного товара и налоговые вычеты по НДС, скорректировать себестоимость реализованного в дальнейшем товара, то есть отразить хозяйственные операции, на основании первичного учетного документа.
Однако в рассматриваемой ситуации одной бухгалтерской справки организации-покупателя будет недостаточно, поскольку ошибку в стоимости товара и сумме предъявленного НДС надо исправлять и поставщику.
До 1 июля 2016 г. корректировка неправильно предъявленных сумм НДС производилась на основании актов сверки, подписываемых продавцом и покупателем (п.8 ст.105 НК).
![]() |
Справочно Порядок исправления неверно предъявленных покупателю сумм НДС на основании ЭСЧФ установлен п.81 ст.105 НК. Поскольку отгрузка товара произведена в январе 2016 г., то есть в период, когда электронные счета-фактуры по НДС не применялись, выставлять исправленный ЭСЧФ не нужно. |
Документом для составления бухгалтерской справки-расчета по корректировке стоимости приобретенного товара и налоговых вычетов по НДС может служить акт сверки стоимости товара, подписанный организациями «А» и «Б».
![]() |
Справочно Подробнее об акте сверки стоимости товара и его содержании см. в корреспонденции счетов «Обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: исправляем ошибки по реализации товаров у продавца». |
Поскольку на данный товар применяются свободные цены, тот факт, что фактическая торговая надбавка к цене поставщика-производителя увеличится, никаких нарушений ценообразования за собой не влечет.
У организации «Б» в результате только уменьшится фактическая себестоимость реализованного в феврале 2016 г. товара и увеличиться финансовый результат по реализации.
Корректировка себестоимости реализованного товара и финансового результата организацией «Б» должна быть произведена на основании оформленной бухгалтерской справки-расчета (п.9 Национального стандарта № 80).
Уменьшение покупной стоимости товара и суммы «входного» НДС следует оформить бухгалтерской справкой-расчетом, составленной на основании акта сверки.
Исправительные записи необходимо сделать в сентябре 2016 г.
Для упрощения расходы на реализацию рассматривать не будем.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В феврале 2016 г. | |||
Отражена выручка от реализации |
310 521 600 | ||
Исчислен НДС по реализации |
90-2 |
51 753 600 | |
Списана фактическая себестоимость реализованного товара |
90-4 |
41 |
215 640 000 |
Принят к вычету «входной» НДС |
68-2 |
18 |
43 128 000 |
Отражен финансовый результат от реализации |
90-11 |
99 |
43 128 000 |
Исчислен налог на прибыль (43 128 000 х 18 %) |
99 |
68-3 |
7 763 040 |
В сентябре 2016 г. (с учетом деноминации) | |||
Отражено методом «красное сторно» уменьшение стоимости приобретенного товара |
41 |
60 |
-4 312,00 |
Отражено методом «красное сторно» уменьшение «входного» НДС |
18 |
60 |
-862,40 |
Отражено методом «красное сторно» уменьшение фактической себестоимости реализованных товаров |
90-4 |
41 |
-4 312,00 |
Откорректирован финансовый результат по реализации |
90-11 |
99 |
4 312,00 |
Методом «красное сторно» откорректированы «суммовые разницы», включенные в январе в состав доходов по финансовой деятельности |
60 |
91-1 |
-5 174,40 |
Методом «красное сторно» откорректирован финансовый результат по финансовой деятельности |
91-5 |
99 |
-5 174,40 |
Отражена методом «красное сторно» сумма уменьшения налога на прибыль ((4 312,00 - 5 174,40) х 18 %) |
99 |
68-3 |
-155,23 |
В налоговом учете при обнаружении по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть третья п.8 ст.63 НК).
В налоговом учете при сдаче налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за январь-сентябрь 2016 г. следует отразить сумму уменьшения налога на прибыль (-155,23 руб.) по строке «I квартал» раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».
![]() |
Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (приложение 3).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. |
12.10.2016
Анна Андреева, экономист