Материал помещен в архив

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ПРАВИЛЬНО РАССЧИТЫВАЕМ БАЗУ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Рассмотрим на практических ситуациях порядок определения налоговой базы для налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) в случаях, когда расчеты за товар производятся в иностранной валюте.

Ситуация 1 Организация, применяющая УСН, отгружает товар за пределы Республики Беларусь. Обязательства по договору выражены в иностранной валюте. От покупателя поступила предоплата в иностранной валюте, курс на дату поступления оплаты составил 8 600 руб. (все курсы в ситуациях даны условно). При отгрузке товара курс иностранной валюты составил 8 550 руб. По какому курсу учитывается выручка и как учитывается разница между курсами на дату поступления предоплаты и дату отражения выручки в целях исчисления налога при УСН?

Налоговая база при упрощенной системе налогообложения

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п.5 ст.31 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.2-3.4 п.3 ст.128 НК и положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемых в порядке, установленном законодательством.

Отрицательные курсовые разницы в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК), и, соответственно, валовую выручку в целях исчисления налога при УСН они не уменьшают.

У организаций, ведущих бухгалтерский учет на общих основаниях, выручка отражается по курсу на дату отгрузки товара

Организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п.4 ст.127 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п.4 ст.127 НК).

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации организация, которая применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, выручку обязана отразить на дату отгрузки товара по курсу 8 550 руб.

При этом положительные курсовые разницы, образовавшиеся от переоценки кредиторской задолженности продавца перед покупателем, между курсами на дату поступления предоплаты и отгрузки товара, не будут увеличивать валовую выручку и, соответственно, не будут облагаться налогом при УСН.

У организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, выручка отражается по курсу на дату оплаты

Право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей предоставлено организациям с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд.бел.руб. (п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел.руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Организациями, применяющими УСН и ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, выручка отражается по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п.2 ст.288 НК).

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является:

• дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п.5 ст.288 НК).

Таким образом, у организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, выручка от реализации товара отражается на дату его оплаты либо на дату отгрузки товара, если до даты его отгрузки была получена предоплата.

Поскольку в рассматриваемой ситуации имеет место предоплата, то, учитывая нормы п.5 ст.288 НК, организация должна отразить выручку на дату отгрузки товара по курсу 8 550 руб.

При этом положительные курсовые разницы, образовавшиеся от переоценки задолженности между курсами на дату поступления предоплаты и отгрузки товара, не будут увеличивать валовую выручку и, соответственно, не будут облагаться налогом при УСН.

Ситуация 2 Организация, применяющая УСН, отгружает товар за пределы Республики Беларусь. Обязательства по договору выражены в иностранной валюте. При отгрузке товара курс составил 8 550 руб. Оплата в иностранной валюте за отгруженный товар поступила через месяц. Курс иностранной валюты на дату поступления оплаты составил 8 600 руб. По какому курсу учитывается выручка и каким образом учитывается разница между курсами на дату отгрузки товара и дату оплаты в целях исчисления налога при УСН?

Организации, ведущие учет на общих основаниях, отражают выручку на дату отгрузки товара

Учитывая вышеприведенные нормы НК, если организация, применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, то она применяет метод отражения выручки «по отгрузке». В связи с этим в рассматриваемой ситуации выручку такая организация обязана отразить на дату отгрузки товара по курсу 8 550 руб.

При этом положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности покупателя, стоимость которой выражена в иностранной валюте, не будут увеличивать валовую выручку и, соответственно, не будут облагаться налогом при УСН. Отрицательные курсовые разницы не уменьшают валовую выручку в целях исчисления налога при УСН.

Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, отражают выручку на дату оплаты

Если организация не ведет бухгалтерский учет на общих основаниях, а ведет книгу учета доходов и расходов, то она отражает выручку методом «по оплате». Следовательно, поступившая выручка в иностранной валюте от реализации товаров отражается на дату оплаты товаров.

У организации, применяющей упрощенную систему, под датой оплаты понимается, в частности (п.5 ст.288 НК):

• дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;

• дата поступления денежных средств в кассу.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручка должна быть отражена на дату оплаты товаров по курсу 8 600 руб.

При этом положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности, выраженной в иностранной валюте, не будут увеличивать валовую выручку и, соответственно, не будут облагаться налогом при УСН.

Отрицательные курсовые разницы не уменьшают валовую выручку в целях исчисления налога при УСН.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

04.02.2013

Ольга Володина, экономист