Материал помещен в архив

ОЧЕРЕДНОСТЬ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В 2012 ГОДУ

Ситуация Сотрудник организации (инвалид с детства, один воспитывает 2 несовершеннолетних детей) в апреле 2012 г. представил в бухгалтерию документы, подтверждающие, что он ежемесячно несет следующие расходы: • в качестве страховых взносов по договору добровольного страхования дополнительной пенсии (заключен на 10 лет) в размере 400 000 руб.; • связанные с погашением кредита, взятого им как нуждающимся в улучшении жилищных условий, на приобретение квартиры, в размере 1 920 000 руб. ежемесячно. Начисленный размер заработной платы данного сотрудника за этот месяц составляет 3 280 000 руб. Как в данной ситуации определить налоговую базу для исчисления подоходного налога и на какие налоговые вычеты сотрудник имеет право?

Очередность представления налоговых вычетов регулируется ст.156 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

В соответствии с п.3 ст.156 НК при определении налоговой базы налоговые вычеты применяются последовательно (сначала стандартные, затем социальные, потом имущественные и в последнюю очередь профессиональные).

То есть, при определении налоговой базы стандартные налоговые вычеты должны применяться в первую очередь

Справочно Как и в 2011 г., стандартные налоговые вычеты в 2012 г. налоговыми агентами могут быть произведены только из доходов: • в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 12 % (п.1 ст.173 НК); • полученных физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам); индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий; физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), в отношении которых согласно п.3 ст.173 НК налоговая ставка устанавливается в размере 9 %.

В рассматриваемом случае сотрудник организации при определении налоговой базы имеет право на налоговые вычеты в сумме 3 435 000 руб., в т.ч.:

• стандартные в сумме 1 115 000 руб.; из них:

- 492 000 руб. - как воспитывающий 2 несовершеннолетних детей согласно подп.1.2 п.1 ст.164 НК;

- 623 000 руб. - как инвалид с детства согласно подп.1.3 п.1 ст.164 НК;

• социальный - 400 000 руб. (согласно подп.1.2 п.1 ст.165 НК);

• имущественный - 1 920 000 руб. (согласно подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

Налоговый агент при исчислении подоходного налога должен сначала уменьшить облагаемый доход на сумму стандартных налоговых вычетов, затем социального и в последнюю очередь имущественного (3 280 000 - 1 115 000 - 400 000 - 1 920 000).

Сумма неиспользованного остатка имущественного налогового вычета в размере 155 000 руб. переносится на следующий месяц.

03.09.2012 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.