Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Офисные аптечки: бухгалтерский и налоговый учет

Оснащение аптечками - необходимое требование охраны труда работников

Одна из обязанностей нанимателя, связанная с обеспечением охраны труда работников, - оснащение производственных и иных участков аптечками первой медицинской помощи универсальными с набором необходимых лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п.5 части первой ст.55 Трудового кодекса Республики Беларусь; часть вторая ст.30 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»; п.10 Общих санитарно-эпидемиологических требований к содержанию и эксплуатации капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, принадлежащих субъектам хозяйствования, утвержденных Декретом Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 июня 2020 г. из части второй ст.30 Закона № 356-З слово «медицинской» исключено Законом Республики Беларусь от 18.12.2019 № 274-З.

Аптечки первой помощи комплектуются их производителями либо комплектуются и (или) пополняются юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами самостоятельно по перечням вложений согласно приложениям 2-6 к постановлению Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 04.12.2014 № 80 (далее - постановление № 80) (подп.2.1 п.2 постановления № 80).

При комплектации и (или) пополнении аптечек первой помощи могут использоваться дополнительные вложения по перечням вложений согласно приложениям 5, 6 и 9 к постановлению № 80 в порядке, установленном в подп.2.1 и 2.2 п.2 постановления № 80 (подп.2.3 п.2 постановления № 80).

Организации сферы услуг, страховые компании, банковские учреждения и другие подобные организации, осуществление деятельности которых производится в офисных помещениях, оснащаются аптечками первой помощи.

В офисных помещениях при комплектации аптечек первой помощи следует руководствоваться перечнями согласно приложениям 2 и 5 к постановлению № 80, которые включают универсальный набор лекарственных средств и предметов медицинского назначения (перечни основной комплектации и дополнительных вложений).

Приказом руководителя назначается лицо, ответственное за охрану труда в организации, и оно же может быть ответственным за содержание аптечки. При большой численности трудового коллектива в организации создается служба охраны труда.

Бухгалтерский учет приобретения аптечек и лекарств для их пополнения

Аптечки приходуются как единый объект (без разбивки по составляющим вложениям) в составе запасов и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости (пп.6, 25 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133); часть первая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Суммы входного НДС могут относиться на увеличение стоимости аптечек и лекарственных средств и предметов медицинского назначения либо приниматься к вычету в общеустановленном порядке (подп.1.1 п.1, часть первая п.4, подп.5.1 п.5, п.6 ст.132, подп.24.3 п.24 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)):

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении аптечек и лекарственных средств и предметов медицинского назначения, могут без их отражения на счетах учета налога на добавленную стоимость относиться на увеличение их стоимости (п.11 ст.132 НК):

Порядок списания лекарственных средств и предметов медицинского назначения, входящих в аптечку

Если организация примет решение списать стоимость аптечки в размере 100 % при ее передаче в эксплуатацию, то учет вложенных в нее лекарственных средств целесообразно вести ответственным лицом в количественном выражении для контроля за сроком их годности и комплектностью аптечки.

Акты на использование медикаментов и лекарственных средств, а также на списание их в связи с истечением срока годности подписываются комиссией организации с участием представителей охраны труда и утверждаются руководителем.

Формы документов • Акт списания: каталог форм.

Акты служат основанием для пополнения вложений в аптечку путем приобретения недостающих медикаментов и лекарственных средств. Приобретенные медикаменты взамен испорченных и использованных также приходуются на счете 10 «Материалы» и списываются на счета учета затрат при передаче ответственному за охрану труда работнику для пополнения вложений в аптечку.

Бухгалтерский учет списания лекарственных средств и предметов медицинского назначения, входящих в аптечку по установленным перечням

Расходы на приобретение аптечек и их пополнение признаются расходами по текущей деятельности и учитываются на счетах учета затрат в зависимости от осуществляемой деятельности:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (счета 20, 25);

• управленческие расходы (счет 26);

• расходы на реализацию (счет 44);

• прочие расходы по текущей деятельности (субсчет 90-10) (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Учет затрат на приобретение аптечек и их пополнение лекарствами, входящими в установленные перечни, в налоговом учете

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (часть первая п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (абзац 2 части второй п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК).

В связи с тем что наличие аптечек в офисах является элементом охраны труда, расходы по приобретению укомплектованных аптечек, а также расходы по пополнению аптечек необходимыми лекарственными средствами на основании установленных перечней включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в качестве затрат на охрану труда.

Эти расходы не признаются доходом работников и, соответственно, объектом обложения подоходным доходом и начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Расходы на производимое в порядке, установленном законодательством, списание лекарств с истекшим сроком годности включаются в состав внереализационных расходов на дату признания расходов в бухгалтерском учете (часть вторая п.2, подп.3.17 п.3 ст.175 НК).

Бухгалтерский и налоговый учет списания лекарственных средств и предметов медицинского назначения, входящих в аптечку сверх установленных перечней

Для защиты работников от распространения вирусной и иной инфекции в период эпидемий в целях усиления профилактических мер организации могут приобретать дополнительно предметы медицинского назначения (не включенные в установленные перечни), такие как дезинфицирующие средства.

В бухгалтерском учете списание лекарственных средств и предметов медицинского назначения, входящих в аптечку сверх установленных перечней, отражается:

Организации и индивидуальные предприниматели в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения обязаны осуществлять в пределах своей компетенции санитарно-противоэпидемические мероприятия, выполнять предписания органов и учреждений, осуществляющих государственный санитарный надзор (абзацы 5 и 11 ст.31 Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее - Закон № 340-З)).

В связи с этим руководителям организаций нужно своевременно проводить в пределах своей компетенции на основании ст.31 Закона № 340-З профилактические мероприятия, направленные на предупреждение распространения вирусной инфекции.

В настоящее время Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь рассматривается вопрос учета расходов на дополнительные профилактические мероприятия в сложившейся эпидемиологической ситуации в связи с распространением в 2020 году коронавирусной инфекции COVID-19. По устным разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь расходы на приобретение дезинфицирующих средств можно учесть при налогообложении прибыли как расходы, связанные с обеспечением безопасных условий труда работников.

Если дезинфицирующие средства находятся в офисе организации в общедоступном месте, вследствие чего не представляется возможным персонифицировать их потребление, оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником и посетителем, то при таких обстоятельствах объекта налогообложения подоходным налогом не возникает.

В связи с отсутствием выплаты в натуральном выражении в пользу конкретного работника на стоимость дезинфицирующих средств не следует начислять и взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Использование дополнительных лекарственных средств и предметов медицинского назначения (не включенных в установленные перечни) рассматривается как собственное потребление непроизводственного характера и поэтому не облагается НДС.

17.03.2020

Ксения Семенова, экономист